第二章 会计要素与会计恒等式

第二章会计要素与会计恒等式第一节会计要素1.第二节会计恒等式2..一、会计要素会计要素是企业经济活动所形成的，它们是会计的对象的具体形式，也是会计对象的基本分类。会计要素就是会计赖以开展的必要因素。收入费用利润动态要素资产负债所有者权益静态要素一、会计要素（一）资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源；－资产必须是现实的，而非预期的；－资产能够为企业所支配；－资产的本质是预期能给企业带来经济利益。资产的确认条件－与该资源有关的经济利益很可能流入企业；－该资源的成本或者价值能够可靠的计量。购买,生产,建造行为或其他交易/事项一、会计要素资产的分类(流动性)(1)流动资产库存现金,银行存款,短期投资,应收及预付款项,存货等。(2)非流动资产长期股权投资,固定资产,无形资产等。流动资产流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。•指企业中处于货币形态的资金，包括：库存现金：指由企业出纳员掌管的货币。西方会计中，现金包括库存现金、银行存款、以及其它符合现金定义的票证，如支票、本票、汇票等。银行存款：企业存入银行和其他金融机构的各种存款。其他货币资金：指除现金和银行存款之外的货币资金.货币资金交易性金融资产（短期投资）：指企业为了近期内出售而持有的股票、债券、基金等金融资产。交易性金融资产（短期投资）投资：通常是指将一定数量的资财投放于某种对象或事业，以取得一定收益或社会效益的活动。按投资目的和性质分类短期投资长期投资应收及预付款项（债权）1、应收账款：指企业因销售商品、提供劳务等而应向购买方收取的款项。2、应收票据：指企业因销售商品、提供劳务而收到的、尚未到期兑现的商业汇票。3、预付账款：企业按照购货合同的规定预付给供货方的货款。4、其他应收款：指除应收账款，应收票据和预付账款以外的各种应收款项。它一般是企业在非购销活动中产生的债权。商业汇票商业汇票是指由付款人或存款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据。所谓承兑，通俗地讲，就是它承认到期将无条件地支付汇票金额的行为。商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或者由付款人签发并承兑的汇票；银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的汇票。商业承兑汇票（正面）商业承兑汇票（背面）存货指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产。包括原材料、低值易耗品、在产品、产成品、商品等。长期投资是指持有时间准备超过1年的投资。包括长期股权投资、持有至到期投资（长期债权投资）等。长期投资固定资产固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年的有形资产。包括房屋及建筑物，机器设备和运输设备等。非流动资产无形资产无形资产是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认的非货币性资产。包括专利权、商标权、特许营业权、商誉等。是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的、分摊期限在1年以上的各项费用。包括企业开办费、租入固定资产改良支出等。长期待摊费用非流动资产一、会计要素（二）负债负债是指企业由于过去的交易或者事项形成，预期会导致经济利益流出企业的现时义务；负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债是对企业资产的要求权负债的时间特征：过去的经济业务引起、目前存在、将来需要偿付负债的确认条件－与该义务有关的经济利益很可能流出企业；－未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。一、会计要素负债的分类(流动性)(1)流动负债短期借款，应付票据，应付账款，应付职工薪酬，应交税费，预收账款等。(2)非流动负债长期借款，应付债券，长期应付款等。短期借款指企业借入的期限在1年以内的各种借款。交易性金融负债（短期债券）指企业为筹措资金而发行的期限在1年以内的各种债券。流动负债应付及预收款项1、应付账款：指因购买材料、商品或接受劳务等而应付给供应单位的款项。2、应付票据：指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、尚未兑付的商业汇票。3、预收账款：指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。4、其他应付款：指除应付账款，应付票据和预收账款以外的各种应付款项，它一般是企业在非购销活动中产生的债务。流动负债应付职工薪酬指企业应付给职工的各种薪酬总额。应交税费指企业应交纳的各种税费。包括增值税、消费税、营业税、所得税费等。流动负债应付股利指企业分配给投资人的股利，在实际支付之前所形成的负债。该笔负债在股利公告日形成，在股利发放日清偿。流动负债非流动负债非流动负债是指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。长期借款指企业借入的期限在1年以上的各种款项。指企业为筹措资金而发行的期限在1年以上的各种债券。指除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。应付债券长期应付款非流动负债一、会计要素（三）所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。－所有者权益由投资者原始投入和原始投入的增值两部分构成，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润；－从金额上表示为资产减去负债后的差额。（1）投入资本是指企业投资者实际投入企业的财产物资。（2）资本公积是由投资者投入但不构成实收资本，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。如资本溢价、资产评估增值、资本折算差额。（3）盈余公积是企业从税后利润中提取形成的公积金。（4）未分配利润是企业当年待分配的利润或留待以后年度分配的利润。所有者权益的特征所有者权益是对企业净资产的要求权。除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。资产=权益资产=负债+所有者权益资金资金占用形态（货币资金、原材料、机器设备、无形资产…）资金来源渠道（债权人和投资者提供）三个静态会计要素之间的数量平衡关系一、会计要素（四）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；——“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。——包括：制造并销售产品、转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资等。－收入从企业日常的活动中产生，而不是从偶发的活动中产生；－收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少；－收入能够引起经济利益的流入，导致所有者权益的增加。收入的确认条件－与收入相关的经济利益很可能流入企业；－经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或负债的减少；－经济利益的流入额能可靠的计量。营业收入营业收入是企业在日常活动中所取得的收入。包括：主营业务收入：也叫基本业务收入，是企业在销售商品、提供劳务活动中取得的收入。其他业务收入：是企业除主营业务以外的其他经营活动中实现的收入。包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售多余材料等实现的收入。投资收益指企业在对外投资活动中所取得的收益。包括：股票投资的股利、债券投资的利息、其他投资分得的利润、投资到期收回或中途转让取得款项高于账面价值的差额等。一、会计要素（五）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。－费用应当是企业在日常活动中发生的；－费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；－费用会导致所有者权益的减少。费用的确认－与费用相关的经济利益很可能流出企业；－经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；－经济利益的流出能够可靠的计量。一、会计要素费用的分类（按归属）（1）计入成本的费用（2）期间费用：管理费用，财务费用，销售费用（3）投资损失：指企业对外投资发生的损失。直接计入成本的费用：直接人工，直接材料，商品进价等分配计入成本的费用为生产产品所发生的费用（即生产成本）直接费用：是发生于产品生产过程中的、可以直接计入产品成本的材料费和人工费。间接费用（制造费用）：是企业各生产单位（如车间、分厂）为组织和管理生产而发生的、不能直接计入而需分配计入产品成本的各种间接费用。为取得营业收入而发生的费用和支出指企业为了取得营业收入而付出的代价，是企业经济资源的真正消耗。包括：主营业务成本：指企业已售产品的生产成本。其他业务成本：为取得其他业务收入而发生的费用和支出。管理费用：企业行政部门为了组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。销售费用：企业在销售过程中发生的各种费用以及专设销售机构的经费。财务费用：企业为了筹集生产经营所需资金而发生的各种费用。一、会计要素（六）利润利润是企业在一定会计期间的经营成果，反映企业的经营业绩；－在数量上，利润等于收入减去费用后的差额，如果费用大于收入，就发生了亏损；－利润会增加所有者权益，亏损必将使所有者权益减少。1、营业利润（狭义收入与狭义费用配比的结果）=主营业务收入+其他业务收入-主营业务成本-其他业务成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资净收益2、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3、净利润（广义收入与广义费用配比的结果）=利润总额-所得税二、会计等式资产、负债与所有者权益的平衡关系－左方反映企业拥有或控制的经济资源，右方反映对企业经济资源的要求权，即权益部分；－权益又分为债权人权益与所有者权益；－经济业务的发生，不会破坏该平衡关系。资产＝负债＋所有者权益例如，A公司2008年1月1日，资产、负债和所有者权益状况如下：资产负债及所有者权益库存现金200短期借款50000银行存款20800应付账款10000应收账款9000实收资本180000原材料40000库存商品70000固定资产100000合计240000合计2400001月份A公司发生下列经济业务：（1）从银行提取现金300元；资产负债及所有者权益库存现金200+300短期借款50000银行存款20800－300应付账款10000应收账款9000实收资本180000原材料40000库存商品70000固定资产100000合计240000合计240000（2）向银行借款10000元，偿还应付账款；资产负债及所有者权益库存现金500短期借款50000+10000银行存款20500应付账款10000－10000应收账款9000实收资本180000原材料40000库存商品70000固定资产100000合计240000合计240000（3）购入材料5000元，货款未付；资产负债及所有者权益库存现金500短期借款60000银行存款20500应付账款0+5000应收账款9000实收资本180000原材料40000+5000库存商品70000固定资产100000合计245000合计245000（4）用银行存款20000元，偿还银行借款。资产负债及所有者权益库存现金500短期借款60000－20000银行存款20500－20000应付账款5000应收账款9000实收资本180000原材料45000库存商品70000固定资产100000合计225000合计225000二、会计等式收入、费用与利润之间的平衡关系收入－费用＝利润例如：A公司2008年1月份共实现产品销售收入100000元，为取得这些收入，发生了材料、工资等费用67000元，则该月份的利润为33000元。二、会计等式资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润之间的数量关系资产＋费用=负债＋所有者权益＋收入应用举例1、新成立的甲企业接受投资者投资400,000元，存入银行。2、甲企业支付银行存款150,000元购入设备一台。3、甲企业购入价值20,000元的商品，货款暂欠，商品已验收入库。4、甲企业销售商品一批，收入50,000元，存入银行。5、甲企业支付电话费1000元。资产＋费用=负债＋所有者权益＋收入银行存款固定