企业研发费用财务管理规定

企业研发费用财务管理规定一、建立研发费用背景在知识经济飞速发展的时代，高新技术企业的发展成为普遍关注的焦点，对高新技术企业的行业研究也越来越多，其中，研发费用的研究是一个重点。我国在认定高科技企业的时候对研究与开发费用的投入量有了更高的要求：提高了高科技企业的高新技术产品占销售额的比例;提高了技术产品研究开发经费占当年总销售额的比重，与一般的企业相比，高新技术技企业的技术性更强，更注重知识的价值，拥有大批优秀的研发人才，且对他们的素质要求也更高，为了不断地获取更大的创新，他们在研究开发活动上也注入了更多的资金和人力资本，这些人力资本的价值往往比研发设备的价值大得多，在研发费用的投入中，高科技企业比一般企业更追求长期的成果，他们的投入是持续的、稳定的甚至巨额的，而一般的企业只进行短期的、暂时的投入，相比之下，研发费用的投入量对高科技企业来说具有更为重要的意义。对高科技企业来讲，研发费用的投入状况在一定程度上可以反映企业已经具备的知识水平、研究和开发能力以及企业的未来发展前景，研发费用的会计处理一直存在着不同的意见，其焦点在研发费用的确认问题上。对于如何确认研发费用，有的主张将其作为当期的费用，有的认为应该把符合条件的部分予以资本化。我国企业会计制度规定将企业的研发费用全部作为当期费用计入会计报表，其原因主要是研发费用的投入是否产生收益存在着较大的不确定性，同时，制度制定者也担心其他非高科技类企业投机取巧，任意核算研发费用，将此作为利润的调节器。然而，这种全盘否定研发费用对企业的贡献的做法对高科技企业是不公平的，也是不合理的，它没有考虑到高科技企业在经过研究开发活动而带来高额回报这一事实，并且，一些高科技企业的研发成功率已经超过了60%。企业的研发能力在不断的提高，而会计处理仍然停留在原来的阶段，由此产生的结果是会计处理的规定显得不合时宜了，因此，投入研发费用来进行技术创新是高科技企业必不可少的，由此，会计上应该对研发费用合理核算与披露。二、研发费用的定义研发投入费用指本公司在产品，技术，材料，工艺等研发过程中发生的费用，包括：1、研发活动直接消耗的材料，燃料和动力费用。2、公司在职研发人员的工资，奖金，津贴，补贴，社会保险费，住房公积金等人工费用及外聘研发人员的劳务费用。3、用于研发活动的仪器，设备，房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护，维修等费用。4、用于研发活动的软件，专利权，非专利技术等无形资产的摊销费用。5、用于中间试验和产品试制的模具，工艺设备开发及制造费，设备调整及检验费，样品，样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。6、研发成果的论证，评审，验收，评估以及知识产权的申请费，注册费，代理费等费用。7、通过外包，合作研发等方式，委托其他单位，个人或与之合作进行研发而支付的费用。8、与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费，资料翻译费，会议费，差旅费，办公费，外事费，研发人员培训费，培养费，咨询费，高新科技研发保险费用等。9、用于科技进步奖励所发生的费用。三、研发投入费用管理企业研发中心管理委员会是财务经费的归口管理部门，具体负责研究开发项目的审定和费用指标方案的制定以及项目结果的评定工作。研究开发经费由企业研发中心管理委员会按研究开发项目计划下达到具体项目，实行专款专用，严格管理，不得挪做它用。研究开发经费的拨付按照企业研发中心资金拨付的规定执行，各项目科题组只有在研究开发项目委托开发合同签订后才能启用，并由项目科题组按规定的使用范围严格控制、合理使用。研究开发有关内容需要与外单位合作或委托其进行的，必须签订科研项目外委技术合作研究合同，该合同须由企业研发中心管理委员会审查后才能生效拨款。研究开发经费在使用中有关课题组负责人要按内控制度授权的规定执行，并按照不同的项目进行核销。研究开发经费在财务报销时，须由项目负责人、课题组长、站长审核，并在核销票据上签字后方可到财务核销。企业研发中心财务室、课题组按内控制度规定每季度核对一次经费支出明细，核对记录由财务、科题组长共同签字认可。对由项目外委技术协作费完成的有关研究内容所取得的成果，在外委技术研究合同中必须明确：万邦公司为成果第一享用人；形成的固定资产，产权归万邦公司；形成的知识产权纳入万邦公司知识产权管理办法进行管理。对于因研究开发工作需要，购置2000元以上设备、仪器者，须列入固定资产，并经办公室签收后方可到财务核销，项目完成后办理有关转资手续。对于研究开发经费的使用情况，企业研发中心管理委员会将组织适时审查，如发现经费使用不当的，要追究项目负责人的责任，并视具体情况，收回项目计划安排的款项；如发现违法乱纪行为，追究当事人的法纪责任。四、研发费用科目的设置按照研发项目或者承担研发任务的部门，财务设立台账归集核算研发费用，公司研发部门发生的各项开支纳入研发费用管理，但同时承担生产任务的，要合理划分研发与生产费用。财务协助研发部门做好研发投入费用的预算编制和控制。公司对研发费用的入账方式做了规定：执行《企业会计准则》的企业设立“研发支出”账户，在“费用化支出”与“资本化支出”科目下，首先是将公司根据研发项目名称或登记编号分项目进行划分为研究阶段与开发阶段：规定研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出符合资本化条件的(按照财政部有关规定中列出的五条资本化条件)，才能确认为无形资产，根据财企[2007]194号文件对研究开发费的规定，研究开发费用科目的设置要求如下：四级子科目五级子科目归集内容人员人工工资薪金直接从事研发活动的本企业在职人员的工资、薪金。津贴补贴直接从事研发活动的本企业在职人员的津贴、补贴。加班工资、奖金、年终直接从事研发活动的本企业在职人员的加班工资、奖金、年终加薪。其他研发人员等与其任职或者受雇有关的其他支出，包括：企业缴纳的研发人员基本社会保险费用（含企业按照国务院有关部门规定的标准和范围为研发人员支付的补充养老保险、补充医疗保险费）和公积金补助费，以及外聘研发人员的劳务费用等。直接投入材料燃料和动力从事研发活动直接消耗的材料、半成品、燃料和动力费用。测试手段购置费达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费工装及检验费工艺装备开发制造费，设备调整检验费，试制产品检验费仪器设备维护费用于研发活动的仪器设备简单维护费仪器设备租赁费专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费其他用于研究开发活动的除仪器、设备外的房屋等固定资产的租赁费，及为实施研究开发项目而发生的其他相关支出折旧费用与长期费用摊销仪器设备专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费。长期待摊费用研发仪器、设备在改装、修理过程中发生的长期待摊费用其他研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。设计费设计制定费新产品设计费、新工艺规程制定费。其他设计费进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的其它费用。装备调试费工装准备过程中研发活动发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。无形资产摊销研发软件因研究开发活动需要购入的研发软件所发生的费用摊销。专利权因研究开发活动需要购入的专利权所发生的费用摊销。非专利发明（技术）因研究开发活动需要购入的非专利发明（技术）所发生的费用摊销。其他无形资产摊销因研究开发活动需要购入许可证、专有技术、设计和计算方法等专用技术所发生的费用摊销。其他费用勘探现场试验费勘探、开发技术的现场试验费。研发成果相关费用研发成果的论证、鉴定、评审、验收费。图书资料及翻译费技术图书资料费、资料翻译费。其他为研究开发活动所发生的会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费用等。注：(1)五级子科目中“其他”可作为高新技术企业研发费归集范围，但不得作为加计扣除研发费归集范围。(2)人员人工科目中“其他”不包括兼职或临时聘用人员中，全年在企业累计工作不满183天的人员所发生的人工费用。(3)四级子科目中的“其他费用”在高新技术口径归集时一般不得超过研究开发总费用的10%，另有规定的除外。五、建立研发准备金制度公司建立了研发准备金制度，根据研发计划及资金需求，提前安排资金，确保研发资金的需要，研发费用按实际发生额列入成本(费用)。六、研发投入费用的年度审计公司每年都在当年年度财务会计报告中，按规定披露研发费用相关财务信息，包括研发费用支出规模及其占销售收入的比例，集中收付研发费用使用情况等。会计师事务所在审计年度会计报表时，也对公司研发费用的使用情况预计了足够的重视。七、研发项目的结题与经费决算科技项目严格按计划组织实施，按时结题。各类项目结题时按照有关计划要求和合同要求，实事求是地进行工作总结和技术总结，完成工作报告和研究开发报告。项目完成后，首先由研发中心按照《企业科研开发项目立项申请书》和《科研开发项目合同》组织进行验收，并签署验收意见。最后提交科技管理部组织科技成果鉴定，项目完成后，项目负责人提出经费验收申请，企业财务部负责组织对经费进行验收。八、结语高新技术企业应当切实加强研发全过程管理，结合市场的开拓和技术进步的要求，科学制定科研计划，规范研发费用的核算方式，促进研发成果的转化和有效的利用，不断提升企业自主创新的能力，使企业顺利通过三年的复审，并充分的享受国家税收优惠的政策，从而科学规划企业的经营收入和企业发展的前景，为企业营造美好的未来