我国审计的组织形式(精)

3我国审计的组织形式审计学（第六版）政府审计机构学习内容内容1-1民间审计机构内容1-2内部审计机构内容1-3内容1-4注册会计师的职业道德和法律责任第一节政府审计机构政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。一、政府审计机关及其人员政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。国务院设审计署，在总理领导下，负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。政府审计人员指审计机关中接受国家委托，依法行使审计监督权的人员。包括：国家审计署的审计长、副审计长、地方各级审计厅、局的厅、局长、各级审计机关的领导人员和非领导职务的一般工作人员。国家公务员职称：高级审计师、审计师、助理审计师审计长：刘家义毕业于西南财经大学，2007年7月26日出任国家审计署党组书记。2007年10月当选为中国共产党第十七届中央委员会委员。2008.3月出任国家审计署审计长。政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对违反财经法规的被审计单位，有规定的处理权。二、政府审计机关的职责权限政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。1、政府审计机关的主要职责2、政府审计机关的权限3、政府审计机关审计监督活动的原则合法性原则；独立性原则；强制性原则。三、最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织是联合国经社理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的永久性国际审计组织，联合国组织及其任何一个专门中的所有成员国的最高审计组织均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。第二节内部审计机构（自学）一、民间审计组织及人员2.中国注册会计师协会民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。第三节民间审计组织1、民间审计组织中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于1988年。民间审计人员主要由注册会计师所组成。3、民间审计人员报考条件（1）高等专科及专科以上学历；（2）会计或者相关专业（统计、审计、经济）中级及中级以上技术职称。考试组织全国注册会计师考试委员会组织领导全国统一考试工作，确定考试组织工作原则，制定考试组织工作方针、政策，审定《考试大纲》，确定考试命题，处理考试组织工作中的重大问题，指导地方考试委员会工作。考试科目和成绩认定6+1门课，两阶段，考试范围在考试大纲中确定。考试每科实行百分制，60分为成绩合格分数线。注册登记通过注册会计师考试全科成绩合格的，均可取得注册会计师资格，申请加入注册会计师协会成为非执业会员，但不能执业。要执业，还必须按照规定，加入一家会计师事务所，具有两年审计工作经验，并符合其他审批条件。二、民间审计的业务范围鉴证业务税务服务业务管理咨询业务会计服务业务审计业务复核业务保证业务审阅业务电子商务保证保健效果保证信息系统质量评估综合风险评估等消极保证三、西方国家的民间业务组织StandardUnqualified独资有限责任合伙制Qualified普通合伙AdverseorDisclaimer有限责任公司制我国目前两种会计师事务所设立及审批条件比较有限责任所合伙所①有五名以上符合规定条件的发起人①有2名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘用一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参加会计师事务所工作②有十名以上国家规定的职龄以内的专职从业人员，其中包括五名以上中国注册会计师③注册资本为人民币三十万元以上②有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金（至少10万元）④有固定的办公场所③有固定的办公场所和必要的设施⑤审批机关规定的其他条件国际“四大”会计师事务所安永普华永道德勤毕马威•从1936年到现在，普华永道会计公司一直掌握着奥斯卡的“命脉”。评委的选票由他们公司派人来核计，此外，计票方式始终采取的是最古老的措施———人工计票，坚决不用电脑，因此有人称这种保密方式比美国大选还要安全。第82届奥斯卡颁奖典礼片段2010我国会计师事务所综合评价前20名普华永道中天会计师事务所1257843243884678100.006德勤华永会计师事务所2237025165595715100.003毕马威华振会计师事务所3222110150726648100.001安永华明会计师事务所4196064186111866100.0010中瑞岳华会计师事务所587205725441228100.00144立信会计师事务所66626649094674100.004信永中和会计师事务所751860439081016100.008天健会计师事务所85026638517705100.0012国富浩华会计师事务所95322543352864100.00618.5大信会计师事务所105167639385527100.0032立信大华会计师事务所115108639706644100.00616天职国际会计师事务所124131634580620100.005天健正信会计师事务所133875833596702100.00910中审亚太会计师事务所144006535191529100.0024.5利安达会计师事务所153473230422723100.00221京都天华会计师事务所163105926352464100.008中磊会计师事务所172061719598372100.0024.5北京兴华会计师事务所181921416959362100.001中审国际会计师事务所191982218656356100.004.5中准会计师事务所201528614613400100.003培训完成率(%)领军人才数量事务所和注册会计师的处罚、惩戒应减分值事务所名称综合得分名次综合评价指标2009年度总收入(万元)其中:审计收入(万元)注册会计师人数第四节审计职业道德准则和法律责任•1996年12月26日，中注协印发了《审计人员职业道德基本准则》。•一般原则、•专业胜任能力与技术规范、•对客户的责任、•对同行的责任、•其他责任一、注册会计师的职业道德•——基本要求，也是原则性要求。•独立原则•客观原则•公正原则一般原则、•小张和小李共同投资开办了一家公司，收益良好，2005年小李表示想到高等学校继续深造，所以要转让股份，他们决定聘请注册会计师对该公司2004年度会计报表进行审计，以此合理确定股份出售价格，2005年1月，注册会计师提交了审计报告，并收取了2万元审计费用。•老王一直看好该公司，表示有意购买。在阅读完审计报告商谈股份转让价格时，他表示了担忧：吃人嘴软，拿人手短。注册会计师收了小张和小李的钱，会不会就此偏向他们呢？•指审计人员在执行审计或其他鉴证业务时，应当在实质上和形式上保持独立。•实质上的独立，是要求审计人员与委托单位之间必须实实在在的毫无利害关系。•形式上的独立是对第三者而言的，审计人员必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来审计人员是独立的。①独立原则•规定：•会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。•执行审计或其他鉴证业务的审计人员如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。可能损害独立性的因素经济利益自我评价关联关系外界压力1.经济利益对独立性的损害，•1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益（如租用客户的办公楼，个人持股）或重大的间接经济利益（如借钱给客户的重要投资者，CPA的姐姐持股）•2）收费主要来源于某一鉴证客户；（客大欺主）•3）过分担心失去某项业务；（经济利益，其他利益,如:此业务是政府委派的业务）•4）与鉴证客户存在密切的经营关系；•(如代理客户的产品，提成）•5）对鉴证业务采取或有收费的方式；•6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。2.自我评价对独立性的损害：•1)鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工（如会计、关键内部控制的授权人）；•2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（代作会计报表）•3)为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。（代设内控，内审人员）3.关联关系对独立性的损害：•1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；•（家庭成员：父母、配偶、子女、兄弟姐妹）•2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；•3)会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；•4)接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。4.外界压力对独立性的损害：•1）在重大会计、审计等问题上与审计客户存在意见分歧而受到威胁；•2）受到有关单位或个人不恰当的干预（如朋友、行政单位领导；）•3）受到审计客户降低收费的压力而不恰当的缩小工作范围。•ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2006年度会计报表审计业务，并于2006年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理由。•（1）V商业银行以2006年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。•影响。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。•（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。•影响。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。•（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人。B注册会计师未予以回避。•不影响。B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立性。•（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。•影响。李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害其独立性。客观原则•客观原则指审计人员对有关事项的调查、判断和意见的表述应持客观态度，实事求是，不允许因成见或偏见影响其分析、处理问题的客观性。•不为他人所左右。•也不得因好恶影响分析。公正原则•公正原则是指审计人员应当公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方。不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。返回2.专业胜任能力与技术规范•①保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及其他相关技术规范。•②不得承办不能胜任的业务。•③在执业时保持应有的职业谨慎。•④在执业时妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。•⑤不以其职业身份对未审计或未鉴证事项发表意见。•⑥不对未来事项的可实现程度作出保证。（盈利预测等）•⑦对审计过程中发现的违反会计准则及相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。3.对客户的责任•①按时保质的完成委托业务的责任。•②保密的责任。•这一责任不因业务约定的终止而终止•③按规定标准收费的责任。•A.不允许以或有收费的形式为客户提供鉴证业务。如发表不同审计意见不同的收费。非鉴证业务可以。如咨询服务。•B.在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础计算。4.对同行的责任•①配合同行工作，与同行保持良好关