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第二章要素费用的核算材料费用的归集与分配职工薪酬的归集与分配折旧的归集和分配其他要素费用的归集和分配各项要素费用的分配原始凭证基本生产车间为生产辅助生产车间生产车间因管理等销售机构因销售行政管理部门生产成本—基本生产成本生产成本—辅助生产成本制造费用销售费用管理费用一、材料的内容与分类材料是制造企业生产过程中的劳动对象，是生产过程中不可缺少的物资要素。材料按用途分类原料及主要材料辅助材料燃料修理用配件低值易耗品包装物3/18/2020•原料及主要材料是指经过加工后构成产品主要实体的各种原料和材料。对于外购半成品，理论上讲也应列入此类别。但是，有的企业为了加强外购产品专项管理和核算，将外购半成品作为材料的一个独立类别。返回3/18/2020辅助材料是指在生产中不构成产品的主要实体，只起一定辅助作用的各种材料。有的与主要材料结合利于形成产品有的提供资料消耗有的为正常劳动提供条件返回3/18/2020•燃料是指生产过程中用来燃烧的各种材料，燃烧时能产生热能或动力和光能的可燃物质。返回3/18/2020•修理用备件是指为修理本企业机器设备和运输工具所专用的各种备品备件。注意区分零件、配件和备件：修理用的一般零件：属于辅助材料配件：修理设备时用来更换磨损和老化零件的零件备件：为了缩短设备修理停歇时间，在备件库内经常保存的一定数量的配件返回3/18/2020•包装物是指为包装本企业产品，随同产品一起出售或者在销售产品时租给、借给购货单位使用的各种包装物品，如桶、瓶、坛、袋、盒等包装容器。返回3/18/2020•低值易耗品是指单项价值在规定限额以下，或使用期不满一年，不能作为固定资产管理的各种物品，如工具、管理工具、劳动保护用品等。材料费用的分配及对应账户材料的组成内容原料及主要材料对应账户设置辅助材料外购半成品燃料修理用备件包装物低值易耗品原材料周转材料（包装物）周转材料（低值易耗品）原材料（燃料）3/18/2020二、材料费用的核算•（一）材料的采购与发出的计价材料的两种计价方法1.实际成本计价方式发出材料实际成本计价可采用的方法先进先出法全月一次加权平均法个别计价法实际成本计价方式计划成本计价方式3/18/2020•2.计划成本计价方式下发出材料成本的计算当按计划成本计价时，发出材料是按计划价格计算的，需要将发出材料的计划成本调整为实际成本。因此，首先要确定入库材料成本差异额和本月材料成本差异率。材料成本差异超支额节约额及已分配的差异额差为正数,表示实际大了,叫超支差；差为负数,表示实际小了,叫节约差.在发出材料时,先结转的是计划成本,然后再调整为实际成本。入库材料成本差异=入库材料实际成本—入库材料计划成本3/18/2020本月材料材料成本差异率=月初结存材料成本差异额+本月入库材料成本差异额月初结存材料计划成本+本月入库材料计划成本上月材料成本差异率=月初结存材料成本差异额月初结存材料计划成本发出材料计划成本=发出材料数量×材料计划单价发出材料应负担的成本差异额=发出材料计划成本×材料成本差异率发出材料实际成本=发出材料计划成本发出材料应负担的材料成本差异额+_3/18/2020•例题.某公司本月月初结存原材料计划成本300000，本月入库材料计划成本560000，本月发出材料的计划成本320000，月初结存原材料成本差异节约5000元，本月入库材料成本差异超支14460元，用计划成本法计算本月发出材料的实际成本。发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料成本差异额发出材料计划成本×材料成本差异率320000-5000+14460300000+560000=1.1%发出材料的实际成本=320000+320000×1.1%=323520-3/18/2020（二）材料领用凭证及材料领用控制1.材料领用凭证（1）领料单领料单是一种一次性使用的领料凭证，通常用于未指定消耗定额或不经常使用的材料。（2）领料登记表对于一些经常领用的消耗性材料，可以不必每次都填领料单，每次都经过审批，只要每次领用时在领料登记表中登记即可。领料登记表是一种多次使用的领料凭证，通常在一个月内连续使用，月末汇总记账。3/18/2020（3）限额领料单限额领料单是一种多次使用的累计领料凭证，在有效期内只要领用数不超过限额，就可以连续领料。适用于经常使用且有领用限额的材料发出业务。（4）退料单车间或部门领用的材料如果月末未用完，应办理退料手续。填写退料单。3/18/2020•2.材料领用控制为了明确管理和核算的经济任务，应做好以下控制工作。（1）健全发出材料计量制度和领用凭证制度。库存材料数量计量的两种方法：永续盘存制和实地盘存制。（2）健全材料退库和盘存制度。（3）制定材料消耗定额，加强发料控制。材料消耗定额是指生产单位产品消耗的材料数量标准。3/18/2020（三）材料费用的分配（重点）•1.材料费用分配对象的确定主要产品：按每种产品或每批产品单独作为分配对象，计算其实际总成本和单位成本。次要或零星产品：合并为一个分配对象，计算其实际成本，然后再按一定比例分配，计算出各种产品的单位成本。3/18/20202.材料费用的分配方法材料分配方法定额耗用量分配法定额费用分配法重量比例分配法实际产量分配法标准产量分配法3/18/2020•定额耗用量分配法是指以一定数量的产品按材料消耗定额来进行材料分配的方法。其计算公式为：某产品分配的材料费用=该产品定额耗用量×材料费用分配率某产品的定额耗用量=该产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料费用分配率=材料实际总费用各产品材料定额耗用总量返回3/18/2020•定额费用分配法是以一定数量的产品按材料的费用定额为比例进行材料分配的方法。其公式为：某产品分配的材料费用=该产品定额费用×材料费用分配率某产品的定额费用=该产品实际产量×单位产品材料消耗定额×该材料计划成本单价材料费用分配率=材料实际总费用各产品材料定额费用总额3/18/2020【例1】企业生产甲、乙两种产品，共耗用某种原材料6000kg，每千克3.5元。甲产品实际产量1200件，单位产品材料定额耗用量3kg；乙产品实际产量800件，单位产品材料定额耗用量1.5kg。采用定额耗用量比例分配法分配材料费用。定额费用耗用量法：甲产品材料定额消耗量＝1200×3＝3600kg乙产品材料定额消耗量＝800×1.5＝1200kg材料费用分配率＝6000×3.5÷(3600＋1200)＝4.375甲产品应分配的材料费用＝3600×4.375＝15750元乙产品应分配的材料费用＝1200×4.375＝5250元3/18/2020•定额费用法：甲产品材料定额费用＝1200×3×3.5＝12600元乙产品材料定额费用＝800×1.5×3.5＝4200元材料费用分配率＝6000×3.5÷(12600＋4200)＝1.25甲产品应分配的材料费用＝12600×1.25＝15750元乙产品应分配的材料费用＝4200×1.25＝5250元返回3/18/2020•重量比例法是以各种产品的重量作为分配标准来进行材料分配的方法。其计算公式如下：某产品分配的材料费用=该产品重量×材料费用分配率材料费用分配率=材料实际总费用各产品的重量之和返回3/18/2020•实际产量分配法是以产品的实际产量作为分配标准来进行材料分配的方法。其公式如下：某产品分配的材料费用=该产品产量×材料费用分配率材料费用分配率=材料实际总费用各产品的产量之和3/18/20203.材料费用分配表的编制与账务处理通常会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本—某产品—辅助生产成本—供水车间（供电车间）制造费用管理费用财务费用销售费用贷：原材料（四）燃料费用的核算直接用于产品生产的燃料“生产成本—基本生产成本”中的直接材料成本项目若燃料耗用的数量较大“燃料及动力”成本项目辅助生产车间使用的燃料“生产成本—辅助生产成本”账户及其明细账基本生产车间一般耗用的燃料“制造费用”账户及其明细账管理部门的计入“管理费用”，销售部门的计入“销售费用”1.外购动力的内容外购动力费用是指企业从外部单位购入的电力蒸汽、热力等所支付的费用，本企业自产的动力不包括在内。2、外购动力费用的归集外购动力由于没有实体，无法设置专门账户，所以在外购时直接计入成本、费用账户。（五）外购动力费用的核算3、外购动力费用的分配分配原则：在有仪表记录的情况下，根据仪表所示耗用动力的数量及动力的单价直接计入受益单位的成本；在没有仪表的情况下，按一定的标准分配计入各受益对象，如生产工时的比列、机器功率时数及定额耗用量等。分配的标准有生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等。计算公式如下：某种产品应分配的外购动力费用＝该种产品的分配标准数额×动力费用分配率动力费用分配率＝各产品共同耗用的外购动力费用总额该车间各产品的分配标准之和基本生产车间耗用的动力基本生产车间耗用的动力按用途，可分为直接用于产品生产的生产工艺动力用电和照明用电。（1）直接用于产品生产工艺动力用电，属于直接燃料及动力，应记入“生产成本—基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“直接燃料及动力”成本项目。（2）基本生产车间照明用电，则记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“生产成本—基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账“制造费用”帐户。2.辅助生产车间耗用的动力（1）直接用于辅助产品生产工艺动力用电，应记入“生产成本—辅助生产成本”总账和相应产品或劳务的明细账的“直接燃料及动力”成本项目。用于辅助生产车间照明用电先记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“生产成本—辅助生产成本”总账和所属明细账的“制造费用”成本项目。（2）如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，可不设辅助生产的“制造费用”科目，辅助生产车间耗用所有电力直接的全部记入“生产成本—辅助生产成本”总账和相应的明细账。3销售机构、行政管理部门耗用的电力，不计入产品成本，而应分别记入“销售费用”、“管理费用”总账和所属明细账，做为期间费用转入“本年利润”账户，冲减当期损益。【例】某企业200×年9月电表记录基本生产车间生产甲、乙两种产品，共耗用外购电力35000度，计14000元。生产记录显示生产甲产品耗时15000小时，生产乙产品耗时10000小时。基本生产车间直接用于产品生产的电力按生产工时比例分配。求甲、乙产品分别耗用的电力。解析：动力费用分配率＝14000/25000＝0.56甲产品应分配的外购电力费用=15000×0.56=8400（元）乙产品应分配的外购电力费用=10000×0.56=5600（元）（六）周转材料的核算1、低值易耗品费用的归集与分配（1）计入成本的方法：低值易耗品应设置“低值易耗品”账户，可分设的二级帐户有“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”。其摊销方法如下：低值易耗品摊销方法分期摊销法一次摊销法五五摊销法（1）一次摊销法一次摊销法是指在领用低值易耗品时，按用途将其全部价值一次计入受益对象。例：新大工厂的一车间工人领用工作服10件，每件10元，另外，厂部办公室领用招待用的杯3个，每个2元。会计分录，借：制造费用100管理费用6贷：周转材料—低值易耗品106返回（2）分期摊销法分期摊销是指将低值易耗品的价值分若干期计入受益对象。其摊销期一般不超过12个月。例：新大工厂的一车间领用低值易耗品一批，实际成本12000元，预计使用期限一年，编制领用和每月摊销时的分录。领用时，借：待摊费用12000贷：周转材料—低值易耗品12000每月摊销时，借：制造费用1000贷：待摊费用1000返回（3）五五摊销法（难点）五五摊销法是指在领用时先摊销其价值的一半，到报废时扣除残值再摊销另一半。这种方法适用于每月领用，报废比较均衡的低值易耗品。在此方法下，在低值易耗品科目还要分别设置在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细科目。例：新大工厂8月一车间领用低值易耗品一批