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管理会计研究课程案例2014—2015学年第一学期案例题目：康泰尔：制造业ABC和ABM任课教师：班级名称：会计学生姓名：2014年10月目录1.康泰尔公司概况..........................................................................................................................11.1主营产品............................................................................................................................11.2公司组成............................................................................................................................11.3市场规模............................................................................................................................11.4公司口号............................................................................................................................11.5经营现状............................................................................................................................12.ABC和ABM理论.......................................................................................................................22.1作业成本法（ABC）.......................................................................................................22.2作业成本管理（ABM）...................................................................................................22.3作业成本法的用途............................................................................................................32.4作业成本法与传统成本法的对比....................................................................................43．康泰尔90计划...........................................................................................................................43.1计划内容............................................................................................................................43.2计算步骤............................................................................................................................43.3计算方法............................................................................................................................53.4结果分析............................................................................................................................64.战略调整建议..............................................................................................................................74.1根据客户类型重新制定方案.............................................................................................74.2建立衡量产品未来发展能力的系统................................................................................74.3构建信息化平台，降低与订单相关的成本....................................................................84.4采用适时生产模式，降低与产量相关的成本................................................................84.5制造业服务化，向价值链下游转移................................................................................84.6加强不同分部的差异化销售和管理................................................................................84.7产品升级创新，加强节能管理........................................................................................85.康泰尔ABC法的评价...............................................................................................................95.1康泰尔ABC法的不足......................................................................................................95.2改进建议............................................................................................................................91康泰尔：制造业ABC和ABM1.康泰尔公司概况康泰尔是瑞典康泰尔一豪格娜斯集团的六个分部中最大的一个，位于斯德哥尔摩西北，起源是一个钢铁厂。1.1主营产品（1）电加热元件、系统、陶瓷加热模块；（2）辐射管、电阻带、硅碳棒；（3）耐火材料、电阻丝等。1.2公司组成表1-1康泰尔公司的分部组成分部产品市场康泰尔制热技术公司经营电子电热设备（电热线和电热带、箔元件，机械导线和精密导线）拥有25%的市场份额，成为加热合金业领导供应商；欧美销售缓慢；拉美远东销售增速快康泰尔熔炉产品工厂生产工业电子熔炉用加热元器件，新型产品“康泰尔特级品”在美日德市场占据了统治地位，市场份额高达40%康泰尔复合金属厂生产用于温度控制系统的复合金属世界上只有少数几家厂商生产该产品1.3市场规模（1）拥有10000家客户和15000项产品；（2）1985—1987年间平均销售额85亿瑞典克朗，出口销售额占全部销售额的95%。1.4公司口号康泰尔公司的口号：我们为一个更温暖的世界而工作。1.5经营现状从表1-2康泰尔过去两年的经营统计能够看出，公司的经营是比较稳定的，获利状况也不错。但是公司倾向于接大客户的订单，而且不太关注营销活动所消耗的资源。这就使康泰尔公司面临不少问题了，因为一个小公司如果想在世界范围内参与竞争就必须关注它的营销资源，而不能在狭小的市场上得过且过。表1-2康泰尔公司1986—1987年的经营统计年份1986年1987年销售额（百万瑞典克朗）839849利润（百万瑞典克朗）87107投资报酬率20%21%员工人数（人）160615912从表1-3反映的成本结构可知，现行的成本系统把大多数的销售、经营和管理费用看作销售收入的一定百分比，然后把资源平均地分配给所有的产品和客户，这可能表明每个客户所订购的产品在毛利上是相同的。但实际上并不一定，对于大批量采购标准化产品的客户来说，他们所需要承担的销售管理费用比分配的数额少很多，这部分订单会存在“隐含利润”；相反，对于小批量购买低毛利产品的客户来说，由于需要个性化定制，这部分订单会存在“隐含成本”，甚至亏损。因此，现行的成本系统不能准确地计算出每一客户的实际成本和获利能力，这可能会导致企业做出错误的生产决策。表1-3康泰尔公司的现行成本结构成本因素百分比材料23%制造工人工资19%变动的加工成本5%固定的加工成本16%外包成本3%销售和管理费用34%总成本100%综上，康泰尔公司的未来应该走向何方呢？我们的回答是：成本管理技术哪家强？当属ABC/ABM。2.ABC和ABM理论2.1作业成本法（ABC）作业成本法（ABC）是基于作业的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上的一种间接费用分配方法。简单来说，就是“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。2.2作业成本管理（ABM）作业成本管理（ABM）是以客户需要为出发点，以作业分析为核心，以消除不增值作业、提高增值作业运行效率为目的，通过对作业链的不断改进和不断优化，从而使企业获得竞争优势和经营效益的一种先进的成本管理方式。具体见图2-13图2-1ABC与ABM2.3作业成本法的用途作业成本法（ABC）所提供的信息可被广泛用于预算管理、生产管理、产品定价、新产品开发、客户盈利能力分析等诸多方面。由于ABC提供的是基于事实的、精确的管理会计信息，能够增加企业的“可视性”，因此，借助ABC的分析结果，管理者更容易采取行动或者做出更加正确的决策。这使作业成本计算上升为以价值链分析为基础、服务于企业战略、提升企业管理绩效的作业管理。图2-2作业成本管理内容42.4作业成本法与传统成本法的对比表2-1作业成本法与传统成本法区别作业成本法传统成本法成本控制对象以作业为对象以产品为对象成本控制性质以客户的需求为出发点局限于企业内部研究范畴分析视角延伸至供应商和客户局限于企业内部的供产销分析内容从作业链角度分析从成本项目角度分析成本改进的侧重点缩短产品的生产时间降低自身的成本3