2016年营改增专题培训

目录Contents增值税介绍营改增的原因新政解读财税[2016]36号增值税介绍4增值税的开征与转型1235增值税的特点税制改革时未全面增值税的原因增值税的基本原理增值税一般计税方法全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁增值税的开征与转型法国开征,,有效的解决了重复征税我国引入增值税国务院发布增值税条例税制改革，增值税范围扩大1954197919841994增值税转型，生产型转消费型集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁增值税的特点税收中性收入及时稳定避免重复征税退税简便，鼓励出口便于加强征收管理集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁税制改革时未全面营改增的原因1.面临立法技术难题2.征管技术与力量欠缺3.分税制财政体制改革4.重复征税问题在当时条件下不突出5.部分服务业差额征税，重复征税成都低6.对增值税的链条断裂问题采取了弥补措施集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁增值税的基本原理应缴增值税=销售产生的增值税销项税额–采购产生的增值税进项税额某项交易产生的销项税额将作为下一交易环节的进项税额，以此方式将增值税传递给最终消费者销项进项RealityIdentityCreativity销项集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁一般计税方法计税一般计税方法是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。计税方法简易计税方法是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁一般计税方法RealityIdentityCreativity应纳税额=当期销项税额－当期进项税额销项税额=销售额×税率销售额＝含税销售额÷（1+税率）特别提示：一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁简易计税方法RealityIdentityCreativity应纳税额=销售额×征收率特别提示：1、小规模纳税人提供应税服务适用。2、简易计税方法的应纳税额，不得抵扣进项税额。全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁理论上的增值税RealityIdentityCreativity环节进货价格增值额销售价格材料100200300加工300200500批发500200700零售700200900小计800最终的900为材料100+四个环节的增值额800集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁关于中间环节免税RealityIdentityCreativity环节进货价格（不含税）可抵扣税额税率销售额（不含税）销项税额应纳税额第一环节1001717%3005151-17=34第二环节300017%50000最后环节500017%700119119小计153基于增值税的环环抵扣，唇齿相依。所以中间环节免税不是好事，反而是坏事。加重下游增值税税负。集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁增值税的灵魂——消除重复征税有免税就有多交税有利于经济增长，扩大促进就业不干扰市场，促进社会分工有进项就可以抵扣中性原则规范管理免税不提倡消除重复征税集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁营改增的原因4阻碍服务业发展1235不利于制造业转型升级重复征税日渐严重扩大了税收成本2015年为什么没有改成集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁阻碍服务业发展1994：：20122015•44.6%•33.6%•50.00%集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁不利于制造业转型升级增值税和营业税并行，使得增值税的进项扣除仅仅局限于适用增值税的货物和极少部分服务（交通业、批发零售业），从而导致服务投入在税款扣除上的歧视性待遇，这种差异性待遇必然带来生产企业或者自行生产服务（服务内置），或者放弃服务投入。这不仅妨碍经济增长方式转变、制造业转型，而且抑制了生产性服务需求的增长，束缚了服务业的发展。集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁重复征税日渐严重增值税与营业税共存，对同一商品或劳务流转额的部分组成课征两次或两次以上的税收。对营业税的涉税收入，由于绝大多数没有扣除取得收入相对应的成本费用的进项税额，直接导致营业税纳税人涉税收入中一些组成部分既缴纳了增值税又缴纳了营业税或是缴纳了两次及其以上的营业税。由于营业税没有实行抵扣制度，造成了增值税纳税人无法抵扣外购劳务、受让无形资产以及购买不动产的进项税额，最终造成这部分价值的重复交税。例：即提供设备又提供安装业务的如门窗等。集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁扩大了税收成本随着经济不断发展和市场竞争日益加剧，企业生产经营所涉及的应税项目越来越复杂，许多新兴产业，如网络工程、系统集成、智能建筑、交通安全、绿化工程等领域，其混合销售、兼营服务等非常普遍。在税收征管中，税务人员对应纳税企业征收增值税，还是营业税很难判断，税务机关内部以及国地税之间对于同一混合销售业务的征税问题经常存在分歧，增加了征管难度和税收成本。2014年房地产行业贡献财政收入至少6.3万亿元•2014年房地产行业三大税种12502亿元•六大税种20540亿元，占比14.63%•土地出让收入42606亿元•合计63146亿元全国税收收入140350亿元，集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁2015年未改成的原因1经济形势下行压力太大。GDP增长6.9%，税收增长6.6%。24个行业占原来营业税收入的比例是80%左右，技术难度太大。3增值税专用发票的数量和风险将会增加，增值税实行的是凭专用发票抵扣税款的制度，营改增之后，全国各个行业都要使用增值税专用发票。集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁新政解读财税[2016]36号4基本规定1235营业税政策的延续部分纳税地点销售业务的税收问题纳税义务发生时间集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁新政解读财税[2016]36号9采购业务的处理67810债权性融资对象的选择会计准备、增值税专用发票的管理营改增后地产业的特殊挑战集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁基本规定6老项目、老不动产简易计税方法（5%）2016年5月1日后一般计税方法（11%）集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁基本规定上述所称“房地产老项目或老不动产”是指：对房地产开发企业销售其开发的房地产项目情形，指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目（即“房地产老项目”）；对其他情形，指纳税人在2016年4月30日前取得或自建的不动产（即“老不动产”）。集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁表一：房地产开发企业销售其开发的房地产项目1集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁对房地产老项目可以选择一般计税方法或简易计税方法集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁表二：非房地产开发情形1增值税处理集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁续上：外购的不动产集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁合法有效凭证的范围•应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。•上述凭证是指：•（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。•（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁合法有效凭证的范围•（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。•（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。•（5）国家税务总局规定的其他凭证。集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁表二：非房地产开发的自建集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁表三：个人销售购买的住房增值税处理集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁表四：不动产经营租赁增值税处理集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁原营业税政策的延续部分•1、对个人售房的增值税政策与营业税保持基本一致，对北京、上海、广州、深圳购买2年以上的非普通住宅适用区别对待政策•2、资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中所涉及的不动产、土地使用权转让行为，不征收增值税。集团：武汉：全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁原营业税政策的延续部分•3、房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项