销售与收款环节审计案例

销售与收款环节审计案例审计案例分析一(A)一、销售与收款循环的控制测试案例（一）案例线索注册会计师王秉对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。如表1—1所示：销售与收款循环符合性测试底稿被审计单位：华辰公司编制人：孙文日期：2002／2／15页次：会计期间：2001年度复核人：田广日期：2002／2／15索引号：表1—1序号测试过程记录索引号测试情况：1随机抽取2001年1－12月开出的销售发票，与销售合同、销售单、商品价目表、销售收入明细账和应收账款明细账等数量、价格和金额相核对，测试相符率为100%。Y1－22抽取9月份开出所有的销售发票，发现编号连续，无缺号，只有3张作废发票均盖有“作废”印章。Y1－33将发运单、装货单和销售发票核对，未发现货发出不开具发票现象。Y1－44经查，1－12月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为，有两笔销售退回；销售退回附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有对方税务部门开具的有关证明，会计处理正确。Y1－55收款凭证的检查与现金和银行存款符合性测试相同。Y1－7测试结论：该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序审计案例分析一(B)（二）案例分析1.一般情况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。根据对被审计单位内部控制制度的了解和评价，注册会计师可以将控制风险的计划评估水平设为最高、中等或低水平。如果设为最高，将实施有限的了解测试和符合性测试，实施扩大的实质性测试，整个审计程序的综合成本较大；如果设为中等或低水平，将实施充分的了解测试和符合性测试，以此来减少实质性测试的工作量，整个审计程序的综合成本较小，前者是主要证实法的审计策略，后者是较低的控制风险估计水平法。在本案例中，注册会计师的审计策略选择了较低控制风险估计水平法。2.注册会计师对销售与收款循环进行控制测试时，应从销售与收款循环的关键控制点着手设计程序测试。如表1—2所示：表1—2销售与收款循环的关键控制点与控制测试主要业务活动关键控制点防范的错报可能的控制测试1.接受顾客订单确定顾客在已批准的顾客清单上；每次销售都有已批准的销售单可能销售商品给了未经授权的顾客审计已批准的顾客清单和销售单2.批准信用信用部门须对所有新顾客做信用调查；在销售前，检查顾客的信用额度；被授权的信用部门人员在销售单上签署意见承担了不适当的信用风险询问对新顾客做信用调查的程序；核对信用额度与销售情况；审计赊销信用是否授权批准3.按销售单发货、装运。发货装运都需有已批准的销售单；按销售单发货和装运的职责分离；每次装运都编制装运凭证所发出、装运的货物可能和被订购的货物不符；可能有未经授权的发出、装运货物观察发运、装运货物的职责分工情况；审查装运凭证及独立核查的证据4.开单给顾客每张发票须有与之相配合的装运凭证和已批准的销售单；每张装运凭证须有与之相配合的销售发票；由独立人员对销售发票的编制做内部检查可能对虚构的交易开单或重复开单；开装运凭证可能没有开账单；销售发票可能计价错误将发票核对至装运凭证和已批准的销售单；追查装运凭证至销售发票；检查和计算发票的计价5.记录销售销售发票与销售账和顾客账的金额一致；每月定期给顾客寄对账单发票可能未入销售账和顾客账户；发票可能过到错误的账户复核独立检查证据；观察月末对账单情况6.办理和记录现金、银行存款收入采用汇款通知单；独立检查入账、过账的金额与每日现金汇总表的一致性；定期编制银行调节表货币资金失窃；收款记录错误核对发运凭证与相关的销货发票和主营业务收入明细账及应收账款中的分录；审查银行调节表在实务中，注册会计师根据具体情况实施上表中的测试程序，相应形成不同的审计工作底稿，来支持“销售与收款循环符合性测试表”。审计案例分析一(C)（三）案例评价：按照随机原则选择18户，并与10万元以上的10户作为审查对象。将18户的发生额、上次函证后的余额，以及计算出来的现金余额，编制发生额及余额明细表(也可作对账单)，与应收账款明细账余额进行核对。核对相符后，发函向对方调查(调查函的内容和格式见表1-3）。应将调查函的对账单与回函的对账单进行核对，如果不符，应查明不符的原因。然后，再根据回函情况编制应收账款函证结果汇总表(见表1-4）。最后，确定应收账款的真实性和正确性。表1-3肯定式询证函致：汇宇贸易有限公司编号：9915本公司聘请的大正会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，应当询证本公司与贵公司的往来款项。下列数额出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数额证明无误”处签章证明。如有不符，请在“数额不符需加以说明事项”处详为指正。回函请直接寄至大正会计师事务所。地址：××市朝阳路28号邮编：100026电话：65976666传真：65976666(本函仅为复核账目之用，并非催款结算)截止日期贵公司欠欠贵公司备注1999年12月31日150000元0若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。大正会计师事务所(公司印章)数据证明无误签章：汇宇贸易有限公司(公司印章)日期：2000年1月20日数据不符需加以说明事项签章：__________________日期___________________表1-4应收账款函证结果汇总表函证编号债务人名称债务人地址函证日期账面金额函证结果差导金额及说明审定金额99159916略汇宇公司天航商场略X市Y市略2000／1／202000／1／20略15000065000略15000060000略05000略15000060000略据函证结果汇总表记载，应对天航商场的回函与本厂的对账单进行认真核对，发现天航商场在12月15日退货5000元，本厂尚未进行账务处理。经进一步查实，所退货物确系质量问题，仍堆放在第三仓库。其他27户的回函余额与本厂账目完全相符。结论：应收账款的余额基本正确。审计案例分析一(D)三、主营业务收入审计案例案例1主营业务收入不按规定的确认时间入账(一)案例线索甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中，2000年11月预付219960元，12月份补付274950元，2001年1月份补付54990元。由甲企业向乙企业提供机床10台，其中2000年12月6台，2001年1月份4台。甲企业增值税税率17％。上述业务发生后，甲企业的账务处理如下：1．2000年11月预收款项时：借：银行存款219960贷：主营业务收入188000应交税金——应交增值税319602．2000年12月收到款项时：借：银行存款274950贷：主营业务收入235000应交税金——应交增值税399503．2001年1月份收到款项时：借：银行存款54990贷：主营业务收入47000应交税金——应交增值税7990(二)案例分析根据以上审计线索，审计人员应根据销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。1．验算2000年12月份的主营业务收入及应交的增值税额：549900主营业务收入=6×(——————÷10)=282000(元)1+17%增值税额=282000×17％=47940(元)2．验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额：549900主营业务收入=4×(——————÷10)=188000(元)1+17%增值税额=188000×17％=31960(元)(三)案例评价1．该企业2000年11月份虽然预收货款219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31960元。2．该企业2000年12月份发货6台，应结转主营业务收入282000元，增值税47940元，实际少结转主营业务收入47000元及增值税额7990元。3．2001年1月份销售4台，应结转主营业务收入188000元，增值税额31960元，实际少结转主营业务收入141000元及增值税额23970元。(四)结论1．应将该企业2000年多记的主营业务收入141000(188000-47000)元和增值税额23970(31960-7990)元予以调整。调账分录如下：借：以前年度损益调整141000应交税金——应交增值税23970贷：预收账款1649702．应将2001年1月份少记的主营业务收入141000元和增值税额23970元，予以补记。调账分录如下：借：预收账款164970贷：主营业务收入141000应交税金——应交增值税23970审计案例分析一(E)案例2主营业务收入的入账金额不准确(一)案例线索审查某企业甲种自制半成品发出业务时，发现如下记录：1．销售给西山机械厂甲种自制半成品100件，单价210元，同时预收货款10500元。款项31500元均通过银行收讫。其会计分录为：借：银行存款31500贷：主营业务收入315002．车间领用甲种自制半成品200件，实际耗用180件，单位成本150元，共转自制半成品成本30000元。其会计分录为：借：生产成本30000贷：自制半成品30000(二)案例分析根据以上资料，审计人员应首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账，然后抽查有关会计凭证，同时并验算结转的货款及实际成本，最后还必须盘点自制半成品的结余数量。车间多转甲种自制半成品成本=(200-180)×150=3000(元)(三)案例评价1．预收货款未交货前应列入预收账款，而不应列作主营业务收入。2．车间耗用甲种自制半成品，应按实际耗用数计入成本，而不应按领用数计入成本。(四)结论1．已计入销售收入的预收货款应予冲回，作调账分录如下：借：主营业务收入10500贷：预收账款105002．车间多转甲种自制半成品成本应予冲加，作调账分录如下：借：生产成本3000贷：自制半成品3000案例3虚增主营业务收入(一)案例线索审计人员在审查某钢铁厂销售发票时，发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1500元，销售收入共计750000元，以应收账款入账。但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。(二)案例分析根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。(三)案例评价该企业账面上年末销售产品500吨，其销售收入750000元全部以应收账款入账，而成品库中当时没有这么多产成品。对此，审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末，有两种可能：一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再以退货形式冲回，以达到虚增收入和利润的目的；二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前人账。因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。(四)结论对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审计单位提出。如果该企业已办妥结账工作，应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减；如果该企业尚未办理结账工作，也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。审计案例分析一(F)案例4隐瞒主营业务收入(一)案例线索审查某企业销售业务，查阅销售明细账和库存商品明细账时发现如下疑点：1．开出一张发票，客户是上海KD公司，甲产品80吨，已发出，贷款为16万元，收到一张商业汇票，但未入销售账。2．发往异地甲产品60吨，货款12万元，托收一星期后收到货款。但企业也未入销售账，月末仍作为发出商品。3．技术转让