第三章-我国审计的组织形式

第三章我国审计的组织形式第1节政府审计机关一、政府审计机关及其人员1、政府审计机关及其人员的设置（1）模式（领导关系、类型）立法型：英、美、加、澳等(独立于政府部门，隶属于立法机关--议会)司法型：法、西欧大陆、南美、非洲的法语国家(司法型审计体制将审计法院介于议会和政府之间，成为司法体系的组成部分)行政型：国家行政部门(审计机关隶属于政府行政部门或隶属于政府某一部门的领导)中国独立型：德国的联邦审计法院、日本的会计检查院。(国家审计机构独立于立法、司法和行政三权之外，它与议会没有领导关系，也不是政府的职能部门。)第1节政府审计机关一、政府审计机关及其人员审计署省审计厅市审计局、县审计局审计特派员办事处（审计特派员）管理体制统一领导、分级审计、双重管理（上级审计机关、本级政府）人员构成（国家公务员）高级审计师、审计师、助理审计师第1节政府审计机关二、政府审计机关的职责权限(一)政府审计机关的主要职责p57政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围,对各单位进行审计监督。1-15(二)政府审计机关的权限p58要求提供资料权审计检查权调查取证权采取强制措施权建议纠正违法规定权通报和公布审计结果权审计处理处罚权(三)政府审计机关审计监督活动的原则p60审计机关进行审计监督活动的原则是:合法性、独立性和强制性。第1节政府审计机关三、政府审计是高层次的经济监督在经济监督体系中,与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比,与民间审计、内部审计相比,政府审计是高层次的经济监督。这是因为:(一)政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督；(二)政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督；(三)政府审计实施了对国民经济的全面经济监督。第1节政府审计机关四、最高审计机关国际组织截至2010年,世界上已有223个国家和地区设置了适应各自国情的政府审计机关。有182多个国家和地区的政府审计机关加入了国际性的审计组织——最高审计机关国际组织。最高审计机关国际组织是联合国经济和社会理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的非政府间的永久性国际审计组织。1983年我国审计署成立后正式加入了该组织。最高审计机关国际组织设有代表大会、理事会、秘书处等机构。总部设在奥地利首都维也纳。第2节内部审计机构一、内部审计机构及其特征内部审计是指由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务收支、经营管理活动及其经济效益进行审核和评价,查明其真实性、正确性、合法性、合规性和有效性,提出意见和建议的一种专门经济监督活动。(一)内部审计机构我国的内部审计机构是根据审计法规和其他财经法规的规定设置的,主要包括部门内部审计机构和单位内部审计机构。P62内部审计机构不应设在财会部门之内,受财会负责人的领导,因为这样设置机构难以开展内部审计工作。第2节内部审计机构(二)内部审计的特征我国内部审计一般具有如下特征:1.服务上的内向性。2.审查范围的广泛性。3.作用的稳定性。4.微观监督与宏观监督的统一性。第2节内部审计机构二、内部审计机构的职责权限p63我国的部门和单位内部审计机构是依据审计法规和其他财经法规而建立的,为了便于其行使审计监督权,在法规中对其职责权限也作了明确规定。P521—7p531--10内部审计机构按照本单位董事会下设的审计委员会或者主要负责人的要求,履行职责。单位董事会下设的审计委员会或者主要负责人应当制定相应规定,确保内部审计机构具有履行职责所必需的权限。第2节内部审计机构三、国际内部审计机构西方国家内部审计机构的隶属关系,一般有以下几种类型:1.受本单位主计长(相当于我国企业的总会计师)领导。2.受本单位总裁或总经理领导。3.受本单位董事会下属的审计委员会领导。4.受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。1941年,美国内部审计师协会在纽约正式成立,标志着传统内部审计工作开始向现代内部审计发展，到20世纪50年代逐步发展成为国际性组织。国际内部审计师协会的机构主要有理事会、执行委员会、国际委员部和总部,总部设在美国佛罗里达州。CIA是国际注册内部审计师的简称，是目前国际审计界唯一公认的职业资格。1998年起，CIA考试引入中国。第2节内部审计机构四、国际内部审计发展趋势IIA1999年修订的《内部审计实务标准》将内部审计定义为：“内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动。它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制及治理程序的效果，以帮助实现组织的目标。”从IIA对内部审计的定义可见，国际内部审计呈现三大发展趋势：p661、开拓风险管理新领域；2、深入介入的内部控制评价；3、推动更有效的公司治理。第3节民间审计组织一、民间审计组织及人员我国民间审计的振兴,始于1980年注册会计师制度的恢复和重建。(一)民间审计组织民间审计组织是指根据国家法律或条例规定,经政府有关部门审核、注册登记的会计师事务所。会计师事务所是指经国家批准、注册登记,依法独立承办审计业务和会计咨询业务的单位。会计师事务所由注册会计师组成,是其承办法定业务的工作机构。目前,我国会计师事务所的组织形式主要有有限责任会计师事务所、合伙会计师事务所和特殊普通合伙会计师事务。第3节民间审计组织(二)中国注册会计师协会中国注册会计师协会是在财政部领导下,经政府批准成立的注册会计师的职业组织,成立于1988年。中国注册会计师协会对外发展与外国和国际会计职业组织之间的相互交往,对内拟订会计师事务所管理制度和注册会计师专业标准、组织注册会计师业务培训和考试等方面的工作。中国注册会计师协会的最高权力机构是全国会员代表大会,凡重大事项,必须经会员代表大会讨论决定。协会执行机构为理事会,理事会由全国会员代表大会选举理事若干名组成。协会的常设办事机构由秘书长、副秘书长若干人并配备必要数量的专职人员组成。第3节民间审计组织(三)民间审计人员民间审计人员主要是注册会计师。目前在我国,取得注册会计师资格主要通过考试和具有实际工作经历两方面确定。注册会计师资格考试分为二个阶段：第一阶段为专业考试，考试科目有:会计、审计、财务成本管理、经济法、税法和公司战略与风险管理；第二阶段为综合考试。专业考试和综合考试每年进行一次。注册会计师考试合格者只取得成为注册会计师的资格,只有加入会计师事务所,从事审计业务工作两年以上的,并具备相应的业务能力,才能准予注册成为执业注册会计师。第3节民间审计组织二、民间审计的业务范围(一)鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对某一主体负责编制的书面认定资料的可靠性进行查证。注册会计师查证后,要签发一份书面报告,以便反映鉴证结果。鉴证业务可进一步分为四种:1.审计业务；p702.审阅业务；p713.复核业务；p714.保证业务。p71第3节民间审计组织(二)管理咨询业务p71管理咨询业务是指注册会计师为客户提供管理建议与技术协助,以帮助客户改善其能力和合理利用资源,并实现其预定的目标。在执行管理咨询业务时,注册会计师扮演的是一个企业外部专家或顾问的角色。因此,注册会计师不能替管理层作任何管理决策。管理咨询业务的兴起和发展,为现代民间审计向纵深发展提供了广阔而美好的前景。21世纪初随着美国上市公司会计丑闻的不断爆发,美国政府对会计师事务所从事管理咨询业务作了限制,规定从事上市公司财务报表审计业务的会计师事务所不能同时为该上市公司提供咨询服务。第3节民间审计组织(三)税务服务业务p72各国政府为了实现其职能,都通过了很多税收法规,复杂繁多的税收法规使注册会计师和其他税务专家的服务业务必不可少。很多国家都明确规定,注册会计师不用参加考试自动取得税务服务资格。因而,税务服务是注册会计师的重要业务之一。(四)会计服务业务72会计服务业务是各国中小会计师事务所的主要业务,主要包括代理记账、编制财务报表、工资单处理等。近年来,法务会计服务成为会计师事务所的重要业务。第3节民间审计组织(五)其他服务业务p721.商定程序服务。注册会计师执行商定程序业务,仅报告执行的商定程序及其结果,并不提出鉴证结论。2.其他服务业务。主要包括个人理财服务、诉讼支持服务(专家证人)等。为了更好地提供个人理财和诉讼支持服务,有些国家新设了相关的资格证书。第3节民间审计组织三、民间审计组织形式(一)独资会计师事务所独资会计师事务所是由具有注册会计师执业资格的个人独立开业,承担无限责任。优点：对执业人员的需求不多,容易设立,执业灵活,能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求,虽承担无限责任,但实际发生风险的程度相对较低。缺点：无力承担大中型企业的业务,缺乏发展后劲。第3节民间审计组织(二)普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所,是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对会计师事务所的债务承担无限连带责任。优点：在风险的牵制和共同利益的驱动下,促使会计师事务所强化专业发展,扩大规模,提高规避风险的能力。缺点：建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程。同时,任何一个合伙人执业中的错误与舞弊行为,都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾,使之一日之间土崩瓦解。第3节民间审计组织(三)股份有限责任公司制会计师事务所股份有限责任公司制会计师事务所,是由注册会计师认购会计师事务所股份,并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。优点:可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师,建立规模型大所,承办大型业务。缺点:降低了风险责任对执业行为的高度制约,弱化了注册会计师的个人责任。第3节民间审计组织(四)有限责任合伙制会计师事务所有限责任合伙制(LLP)会计师事务所,是事务所以全部资产对其债务承担有限责任,各合伙人对个人执业行为承担无限责任。它的最大特点在于,既融入了合伙制和股份有限公司制会计师事务所的优点,又摒弃了它们的不足。这种组织形式是为顺应经济发展对注册会计师行业的要求,于20世纪90年代初期兴起的，已成为当今注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势。会计师事务所组织形式的重要制度创新《中华人民共和国合伙企业法》（2007年6月1日）《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（国办发[2009]56号）2010年7月21日，财政部、国家工商行政管理总局：（财会[2010]12号）《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》特殊普通合伙企业在性质上仍然属于普通合伙企业，特殊之处在于其适用范围和它对无过错合伙人责任所进行的限定。为了避免在“有限合伙”与“有限责任合伙”之间出现混乱，而将后者定义为“特殊的普通合伙企业”。第3节民间审计组织(五)特殊普通合伙会计师事务所p731、实行特殊普通合伙组织形式的会计师事务所的范围2、会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式的条件规定：大型会计师事务所应当于2010年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式；鼓励中型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式。特殊普通合伙组织形式合伙人25名注册会计师50名资本1000万元&&第3节民间审计组织第3节民间审计组织(六)国际“四大”会计师事务所在会计师事务所前冠以“国际”两字,主要原因是:(1)会计师事务所是为世界上大部分大型跨国公司提供以审计业务为主的专业服务;(2)会计师事务所雇用的注册会计师来自世界各个国家;(3)会计师事务所被认为是除国际财团以外的另一重要经济力量。国际“四大”会计师事务所为:1.德勤(DeloitteTouche)。2.普华永道(PriceWaterHouseCoopers)。3.安永(Ernst&Young)。4.毕马威(KPMG)。政府审计与民间审计的区别1、审计方式：政府审计是强制审计，民间审计是受托审计。2、审计对象：政府审计的对象主要是各级政府及部门的财政财务收支及公共资金的收支，民间审计的对象包括一切营利及非营