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第一章总论会计学1《初级会计学》教案中国人民大学商学院会计系2第四章复式记账原理及其应用•复式记账原理•借贷记账法•借贷记账法的应用•帐户按用途和结构分类3第一节复式记账原理•记账方法：在经济业务发生以后，通过确认、计量将经济信息转换成为会计信息，如何将会计信息记录在账户中的方法就是记账方法。•记账方法的分类单式记账法复式记账法（借贷记账法、增减记账法、收付记账法）4第一节复式记账原理•单式记账法——是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录的方法。•复式记账法——是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。5第一节复式记账原理复式记账法的特点：•根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉，通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果。•可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。6例1：明光工厂以银行存款20000元购买原材料，复式记账法如下：第一节复式记账原理原材料20000银行存款20000一是在两个或两个以上的账户中进行记录；二是以相等的金额进行记录。7第二节借贷记账法•借贷记账法起源于13世纪－15世纪的意大利，最初是从借贷资本家的角度来解释的记录的情况：•“借”表示债权（应收款）的变化；“贷”表示债务（应付款）的变化•随着会计记录业务的丰富，“借”、“贷”二字逐渐失去了原来的字面含义，转化为会计上的记账符号8一、借贷记账法的理论基础会计恒等式，亦即：“资产＝负债＋所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元是所有者投入的，4万元是从债权人处借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本10000040000600009记账规则应用表会计科目类别借方贷方资产类科目+-负债类科目-+所有者权益类科目-+收入类科目-+成本类科目+-支出类科目+-10二、记账符号和账户结构借――debit贷――Credit在“T”账户中也有其固定的位置。在账户中的另一主要内容与账户的余额有关。账户借方贷方账户借方贷方余额余额11•所谓账户结构就是：对于某一个具体账户来说，规定其借方记录某种会计对象的增加或者减少；其贷方记录某种会计对象的增加或者减少；余额在借方还是在贷方。12（一）资产类账户资产类账户的结构：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，期末余额一般应在借方。公式：资产类账户=借方期+借方本期–贷方本期借方期末余额初余额发生额发生额资产类账户期初余额×××（1）增加额×××（2）增加额×××（1）减少额×××（2）减少额×××借方贷方本期发生额×××期末余额×××本期发生额×××13（二）负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户的结构：账户的贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般在贷方。公式：负债及所有者权益=贷方期+贷方本期–借方本期账户贷方期末余额初余额发生额发生额负债及所有者权益类账户（1）减少额×××（2）减少额×××期初余额×××（1）增加额×××（2）增加额×××借方贷方本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××14（三）费用成本与收入类账户费用成本类账户的结构是：账户的借方记录费用成本的增加额，贷方记录费用成本转入抵消收益类账户（减少）的数额。由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。费用成本类账户（1）增加额×××（2）增加额×××（1）转出额×××借方贷方本期发生额×××本期发生额×××15（三）费用成本与收入类账户收入类账户的结构是：账户的贷方记录收入的增加额；借方记录收入的转出（减少）额。由于贷方发生的收入增加额一般要在期末通过借方转出，因此账户通常没有期末余额。收入类账户（1）转出额×××（1）增加额×××（2）增加额×××借方贷方本期发生额×××本期发生额×××16总结：“借”字表示资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的转出。“贷”字表示资产的减少，费用成本的转出，负债及所有者权益的增加，收入的增加。资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益来账户的期末余额一般在贷方。账户名称（会计科目）资产增加，费用成本增加，负债及所有者权益减少，收入转出资产减少，费用成本转出，负债及所有者权益增加，收入增加借方贷方期末余额：资产余额（或费用成本）期末余额：负债及所有者权益余额（或收入）17三、记账规则“有借必有贷，借贷必相等”即：1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。18例3：企业收到客户寄来的款项10000元，其中3000元用来清偿原来所欠的购货款项，7000元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。例2：销售增加银行存款5000元，就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。营业收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方借：银行存款5000贷：收入5000银行存款10000借方贷方应收账款3000贷方借方营业收入7000贷方借方借：银行存款10000贷：应收账款3000收入700019需要明确的问题：账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户；账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确。1、对应关系和对应账户营业收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方202、会计分录会计分录：标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。•应该在哪些账户中登记？•应该记入帐户的借方还是贷方？•应该记录多少金额？借：银行存款5000贷：营业收入5000借：银行存款10000贷：应收账款3000营业收入7000简单的会计分录：一个账户与另一个账户相对应；复杂的会计分录：两个以上的账户相对应。21•简单会计分录：对应关系直观、简单，但是对于复杂经济业务不能全面反映。•复杂会计分录：对于复杂经济业务可以全面反映之间的对应关系，但是容易发生错误。•对于多借多贷会计分录需要慎重，但只能在一笔复杂经济业务中使用。22四、试算平衡由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，因此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：借方科目金额＝贷方科目金额全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计会计科目借方发生额贷方发生额合计XXXXXXXX总分类账户本期发生额试算平衡表年月发生额相等（一定时期、全部账户）23由于会计恒等式为“资产＝负债＋所有者权益”，由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即：全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计会计科目借方余额贷方余额合计XXXXXXXX总分类账户余额试算平衡表年月余额相等（某一时点、全部账户）24实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。总分类帐户本期发生额余额试算平衡表年月会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计注意：如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误；如果借贷平衡，能够肯定记账没有错误吗？25此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进一步加深对会计基本原理的理解。实际的核算内容，将在本书财务会计部分进一步阐述。此处的讲解充分运用了“T”形账户，请同学们按照图示对照讲义中的会计分录，及其反映的内容。要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地分析问题。第三节借贷记账法的应用26一、购进业务的核算•企业在供应过程中的主要经济业务是购进材料•材料采购：企业要与供应单位或其他有关单位办理款项的结算，支付采购材料的货款和运输费、装卸费等各种采购费用（现付、预付、应付）•材料入库：材料运达企业后应由仓库验收并保管，以备生产车间或管理部门领用•成本核算：供应过程中支付给供应单位的材料货款和发生的各项采购费用，构成材料的采购成本27购进业务的账户对应关系③借库存现金贷借银行存款贷借应付账款贷借预付账款贷借在途物资贷借原材料贷业务说明：①购进材料，支付材料货款和采购费用。②购入材料，应付材料货款。③预付购进材料货款。④购入预付货款的材料。⑤支付应付货款。⑥结转材料采购成本。①①④⑤②⑥28购进业务的会计处理过程（参见教材[例4-9]到[例4-13]）(12)借：在途物资275000贷：银行存款125000应付账款150000(13)借：在途物资4800贷：银行存款4800(14)借：在途物资740贷：库存现金740借：原材料280540贷：在途物资280540(15)借：预付帐款10000贷：银行存款10000(16)借：在途物资28200贷：银行存款18000预付账款10000库存现金200借：原材料28200贷：在途物资28200借应付账款贷(12)150000借库存现金贷(14)740(16)200借在途物资贷(12)275000(13)4800(14)740(14)280540(16)28200(16)28200借原材料贷(14)280540(16)28200借预付账款贷(15)10000（16）10000借银行存款贷(12)125000(13)4800(16)18000(15)1000029材料采购小结•1、材料按计划成本核算的企业使用“材料采购”科目，到学习《中级财务会计》时再学；•2、购买但是没验收入库或有后续费用的记入“在途物资”；•3、钱货两清的直接记入“原材料”，不通过其他账户；•4、采购费用的分摊•（1）.分摊原则（直接记入，共同分摊）•（2）.分配率=∑费用÷∑分配标准•某材料应摊=该材料标准×分配率•采购费用=（1）买价----发票价格（一定要开增值税专用发票，用来抵扣税费）+（2）运杂费+（3）挑选整理费（农业产品较多+）+（4）合理途耗+（5）相关税费----关税+（6）增值税进项税额30二、生产业务的核算生产业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。•企业从材料投入生产起，到产品完工入库止的过程称为生产过程•生产业务的核算就是要核算劳动耗费（材料投入、固定资产使用、活劳动投入）和产品生产•归集发生的各种耗费，分配或结转各种耗费31生产业务的账户对应关系业务说明：①领用原材料。②结算应付工资。③计提折旧。④分期摊销待摊费用或预提费用。⑤支付其他费用。⑥支付职工工资。⑦结转制造费用⑧结转完工入库产品的制造成本。①⑧④⑤原材料待摊费用累计折旧应付职工薪酬预提费用银行存款生产成本库存商品制造费用库存现金管理费用⑥③②⑦32(17)借：生产成本175000制造费用6000管理费用7500贷：原材料188500(18)借：库存现金150000贷：银行存款150000(19)借：应付职工薪酬150000贷：库存现金150000(20)借：管理费用3000贷：银行存款3000(21)借：待摊费用1500贷：银行存款1500(22)借：生产成本100800制造费用9000管理费用40200贷：应付职工薪酬150000(23)借：制造费用20000管理费用10000贷：累计折旧30000(24)借：管理费用4300贷：预提费用4300(25)借：管理费用1400贷：待摊费用1400(26)借：生产成本35000贷：制造费用35000借：库存商品111000贷：生产成本111000生产业务的会计处理过程（参见教材[例4-14]到[例4-23]）33三、销售业务的核算•企业从生产过程制造完成的产成品验收入库开始起，到销售给购买方为止的过程称为销售过程•销售收入：企业通过交换将制造的产品销售出去，按售价向购买方办理结算，取得销售收入•销售成本：企业制造所销售产品而耗费的材料、人工等称为产品销售成本•销售费用：企业为了推销产品而发生的包装费、运输费、广告费等耗费称为销售费用•销售税金：企业取得销售收入时，按国家税法规定的税率和实现的销售收入所计算的产品销售税金34销售业务