第四节 产品生产过程核算

第四节产品生产过程经济业务的核算2。QQ生产费用——生产过程中所发生的各种耗费，主要包括：1、生产产品所消耗的原材料——直接材料2、辅助材料、3、燃料和动力，4、生产工人的工资及职工福利费——直接人工5、厂房和机器设备等固定资产的折旧费，以及管理和组织生产、为生产服务而发生的各种费用。2、3、5——间接费用——制造费用生产费用==》产品成本生产过程的主要经济业务是：生产费用的发生、归集、分配和核算产品的实际成本。会计：记录发生额归集：归类汇总分配间接费用计算各种产品成本产品成本组成：料、工、费（1、2直接计入某产品）1、生产产品所消耗的原材料——直接材料——直接计入某产品2、生产工人的工资及职工福利费——直接人工——直接计入某产品3、间接费用先归集为——制造费用，在月末，分配给各产品一、生产过程核算需要设置的主要账户1、“生产成本”账户生产成本是成本类账户，用来核算企业生产各种产品所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。“生产成本”账户结构：它的借方登记发生的全部生产费用，包括直接材料、直接人工和间接制造费用；贷方登记结转的完工产品的实际生产成本；月末余额在借方，表示生产过程中尚未完工的在产品实际生产成本。明细账户：生产成本账户应设置基本生产成本和辅助生产成本两个明细账户。为了具体反映每一种产品的生产费用和实际生产成本，这两个明细账户可按成本核算对象（产品种类）进行三级明细核算。生产成本期初余额A结转完工入库产品的生产成本直接材料直接人工期末结转来的制造费用本期：B本期:C余：期末尚未制造完工的在产品的成本D公式：期初在产品成本A+本期生产费用B=本期完工产品成本C+期末在产品成本DA+B=归集全部生产费用分配给：完工产品和在产品A+B-D=C或：A+B-C=D账户表示也一样2、“制造费用”账户制造费用是成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性停工损失、修理期间的停工损失等，以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。该账户的结构如下：它的借方登记月份内发生的各种制造费用；贷方登记分配结转应由各种产品生产负担的制造费用；月末一般无余额。制造费用账户应按不同车间、部门设置明细分类账。制造费用为生产产品期末分配转入所发生的间接费用生产成本的制造费用3、“应付职工薪酬”账户应付职工薪酬是负债类账户。企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿等。应付职工薪酬账户结构如下：该账户的贷方登记应付职工的薪酬总额，（先，负债增加）借方反映实际支付职工的薪酬，（后：负债减少）期末贷方余额反映应付未付的职工薪酬。明细核算：应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”等应付职工薪酬项目进行明细核算。应付职工薪酬期初余额：实际支付的职工薪酬应付各种职工薪酬（对应银行存款等）（对应生产成本等）余：应付未付的职工薪酬4、“库存商品”账户制造业企业的库存商品主要是指产成品。库存商品属于资产类账户，是用来核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。所记录的数字=产品数量x单位生产成本制造业企业的库存商品主要是指产成品。是指企业已完成全部生产过程并已验收入库可供销售的产品。库存商品账户的结构如下：借方，登记已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本；贷方登记已经出库（销售）的各种产品的实际生产成本；余额在借方，反映企业库存产成品的实际成本。所记录的数字=产品数量x单位生产成本库存商品期初余额出库产品的完工入库产品的实际成本实际成本库存产成品的实际成本明细分类账户该账户应按产成品的品种、规格或类别设置明细分类账户。数量金额式复习固定资产核算要求：固定资产核算既要反映原值、又要反映折旧价值、计提的减值准备，还要反映净值、净额。所以，固定资产的核算用一组账户来记录：“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”。“固定资产”借方余额-“累计折旧”贷方余额=固定资产净值固定资产净值-“固定资产减值准备”贷方余额=固定资产净额5、“累计折旧”账户“固定资产”账户只记录固定资产原始价值的增加、减少、余额。累计折旧账户属于固定资产账户的备抵账户，是用来核算固定资产因磨损而减少的价值。它的贷方登记累计折旧增加数（即固定资产因磨损而减少的价值）该账户结构如下：它的贷方登记累计折旧增加数（即固定资产因磨损而减少的价值）本期不再属于企业的固定资产要终止确认，其会计记录都要清0，所以，要在固定资产账户贷方记录其减少的原始价值，同时，要把原来计提的累计折旧清0，即在累计折旧账户的借方登记减少的固定资产已提取的累计折旧额余额在贷方，反映现有固定资产已提折旧累计数。固定资产的净值固定资产账户的借方余额减去累计折旧账户的贷方余额，为现有固定资产的净值。累计折旧账户按照固定资产的类别或项目设置明细账户。（多为卡片账）累计折旧期初余额因固定资产出售、提取的固定资产折旧额报废等转销的折旧额（对应账户：制造费用、（减少的固定资产管理费用等）其折旧清0）现有固定资产的累计折旧额二、生产过程经济业务的核算[例1]生产车间领用甲种材料，实际成本为520000元，其中生产A产品耗用300000元，B产品耗用200000元，车间一般耗用20000元。领用材料[例1]生产车间领用甲种材料，实际成本为520000元，其中生产A产品耗用300000元，B产品耗用200000元，车间一般耗用20000元。借：生产成本——A产品300000——B产品200000制造费用20000贷：原材料520000[例2]开出现金支票530000元，提取现金，备发工资。提取现金借：库存现金530000贷：银行存款530000[例3]以现金发放职工工资530000元。借：应付职工薪酬530000贷：库存现金530000[例4]分配本月工资费用530000元，其中生产A产品工人工资240000元，B产品工人工资为210000元，车间管理人员工资35000元，企业行政管理人员工资45000元。工资分配：借：生产成本——A产品240000——B产品210000制造费用35000管理费用45000贷：应付职工薪酬530000[例5]企业以银行存款支付本月份水电费24000元，其中生产车间的水电费18000元，行政管理部门的水电费为6000元。支付水电费借:制造费用18000管理费用6000贷：银行存款24000[例6]以银行存款32000元支付车间机器设备的保险费。支付车间设备保险费——》增加制造费用计入制造费用账户的借方。借：制造费用32000贷：银行存款32000[例7]计提本月固定资产折旧[例7]计提本月固定资产折旧36000元，其中，车间使用的固定资产应提折旧30000元，行政管理部门使用的固定资产应提折旧6000元。计提折旧借：制造费用30000管理费用6000贷：累计折旧36000[例8]月末按生产A、B两种产品生产工人工资比例分配制造费用。归集本月发生的制造费用。记T账本月发生的制造费用：本月发生的制造费用=20000+35000+18000+32000+30000=135000（元）A产品工人工资240000元，B产品工人工资为210000元，计算：制造费用的分配率=135000/（240000+210000）=0.3A产品应负担的制造费用=240000×0.3=72000（元）B产品应负担的制造费用=210000×0.3=63000（元）分配结转制造费用：借：生产成本——A产品72000——B产品63000贷：制造费用135000[例9]本月B产品全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本转账。登记生产成本——B产品明细账：B产品的实际生产成本=200000+210000+63000=473000元。结转完工入库B产品生产成本：借：库存商品——B473000贷：生产成本——B473000