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第5章借贷记账法的应用——会计分录第一节企业经营活动的基础性业务第二节企业经营活动过程的组织性业务第三节企业经营活动成果结算与分配性业务第一节企业经营活动的基础性业务一、筹资业务二、投资业务一、筹资业务--设置的主要账户（1/6）实收资本（或股本）所有者权益类账户核算内容投资者因其投资行为而在被投资企业中所占有的注册资本份额若被投资企业是股份有限公司，其注册资本用“股本”账户反映账务处理收到投资者投资时记入该账户贷方减少时记入其借方该账户的期末贷方余额，反映企业的实收资本或者股本总额明细核算明细账户应当按照投资者设置进行相应的明细核算一、筹资业务--设置的主要账户（2/6）资本公积所有者权益类账户核算内容被投资方收到投资者出资额超过其在注册资本中所占份额的部分直接计入所有者权益的利得和损失账务处理形成时记入该账户的贷方使用时记入其借方该账户的期末贷方余额，反映企业的资本公积实有额明细核算该账户可设置资本溢价（股本溢价）其他资本公积明细账一、筹资业务--设置的主要账户（3/6）短期借款负债类账户核算内容企业向银行或其他金融机构借入期限在一年以下（含一年）的各种借款账务处理取得或者形成短期借款时记入该账户的贷方归还时记入其借方该账户的期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款总额明细核算按照借款种类、贷款人和币种设置明细账户进行相应的明细核算一、筹资业务--设置的主要账户（4/6）财务费用损益类账户核算内容企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用包括利息支出（减利息收入）汇兑损益以及相关手续费企业发生的现金折扣或收到的现金折扣账务处理发生财务费用时记入该账户的借方冲转时记入其贷方该账户各期全部发生额应转入“本年利润”账户，期末无余额明细核算应当按照费用项目设置明细账户进行相应的明细核算一、筹资业务--设置的主要账户（5/6）银行存款资产类账户核算内容企业存入银行或者其他金融机构的各种款项账务处理企业增加银行存款时记入该账户的借方减少时记入其贷方期末借方余额反映企业存在银行或者其他金融机构的各种款项明细核算可按照开户银行或者其他金融机构、存款种类设置日记账户并按照业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记一、筹资业务--设置的主要账户（6/6）库存现金资产类账户核算内容企业的库存现金账务处理企业增加库存现金时记入该账户的借方减少时记入其贷方该账户的期末借方余额反映企业持有的库存现金明细核算不设明细账但应当设置日记账户按照业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记一、筹资业务—账务处理（1/2-1/3）【1】20×8年12月1日，朝阳公司以3.8元/股的价格发行A股股票20000000股，该股票每股面值为1元。根据协议，朝阳公司向代理发行股票的券商支付1000000元手续费。所筹资金已存入银行.一、筹资业务—账务处理（1/2-2/3）分析该项权益融资活动一方面使朝阳公司的“银行存款”资产净增加3.8×20000000－1000000=75000000元另一方面，朝阳公司应相应确认股东在本企业的注册资本（即股本）中占有的份额（按每股面值和本次发行的股份总数的乘积计算）1×20000000=20000000元该金额计入朝阳公司的“股本”账户而投资者出资额超过其在朝阳公司股本中所占份额的部分即溢价收入总额（3.8－1）×20000000=56000000元应计入朝阳公司“资本公积——股本溢价”账户一、筹资业务—账务处理（1/2-3/3）由于朝阳公司支付了手续费1000000元，而根据现行会计准则的规定，发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，应从溢价收入中扣除，冲减“资本公积——股本溢价”，所以，计入“资本公积——股本溢价”的金额为56000000－1000000=55000000元。其会计分录为借:银行存款75000000贷:股本20000000资本公积——股本溢价55000000一、筹资业务—账务处理（2/2-1/2）【2】12月1日，朝阳公司向中国银行借入1年期贷款600000元。借款协议规定，年利率为4.5%，每半年支付一次利息.一、筹资业务—账务处理（2/2-2/2）分析该项业务中朝阳公司通过负债融资方式筹集资金，一方面使其“银行存款”增加600000元，另一方面使其“短期借款”增加600000元。其会计分录为借:银行存款600000贷:短期借款600000一、筹资业务--账务处理（小结）二、投资业务--设置的主要账户（1/2）交易性金融资产资产类账户核算内容企业为交易目的所持有债券投资、股票投资、基金投资等金融资产的公允价值持有目的为了在近期内出售账务处理企业取得交易性金融资产时记入该账户的借方出售交易性金融资产时记入其贷方该账户期末借方余额，反映企业持有交易性金融资产的公允价值明细核算可按交易性金融资产的类别和品种分别设置明细账户进行相应地明细核算二、投资业务--设置的主要账户（2/2）投资收益损益类账户核算内容企业确认的投资收益或投资损失账务处理取得或者形成投资收益时，记入该账户的贷方发生或者确认投资损失时记入其借方会计期末该账户余额需转入“本年利润”账户用以计算本期利润结转后该账户无期末余额明细核算可按投资项目设置明细账户进行相应的明细核算二、投资业务—账务处理（1/2-1/2）【例3】12月19日，朝阳公司以银行存款购买某上市公司股票100000股，买价为37元/股，朝阳公司将该股票划归为交易性金融资产。二、投资业务—账务处理（1/2-2/2）分析该项投资活动一方面使朝阳公司“交易性金融资产”增加3700000元（100000×37），另一方面使其“银行存款”减少3700000元。其会计分录为借：交易性金融资产3700000贷：银行存款3700000二、投资业务—账务处理（2/2-1/2）【例4】12月26日，朝阳公司所购股票价格上涨，公司将其全部抛售，售价4500000元。分析该项变卖投资项目的活动，一方面使朝阳公司“交易性金融资产”减少3700000元，“银行存款”增加4500000元。而交易性金融资产的买卖差价（即资本利得）800000元（4500000－3700000）则计入“投资收益”。其会计分录为二、投资业务—账务处理（2/2-2/2）借：银行存款4500000贷：交易性金融资产3700000投资收益800000二、投资业务—账务处理（小结）第二节企业经营活动过程的组织性业务一、采购业务二、生产业务三、销售业务四、其他业务一、采购业务—核算内容与要求（1/5）企业资金运动从货币资金（G）转化为储备资金（W）的过程企业实物流转企业通过权益或者负债融资等方式筹集资金后遂将其用于修建厂房，购买设备、专利技术和原材料以为后续的产品生产活动作物资和技术准备一般情况下，采购成本由买价和采购费用两部分构成费用分配步骤选择确定采购费用的分配标准求出采购费用分配率并计算确定某对象应分配采购费用额一、采购业务—核算内容与要求（2/5）采购费用分配率＝应分配的采购费用总额（5-1）各材料所包含的分配标准之和一、采购业务—核算内容与要求（3/5）采购费用的分配过程若涉及对象较多时可通过编制“采购费用分配表”的方式完成某对象应分配采购费用额＝该材料所含的分配标准数×分配率（5-2）企业采购过程结束后，需要计算并结转验收入库存商品的实际采购成本某种采购入库商品的总成本＝总买价＋分配计入的采购费用总额（5-3）某种采购入库商品的单位成本＝该种采购入库商品的总成本/该种采购入库商品的实际数量(5-4)一、采购业务—核算内容与要求（4/5）实际工作中的采购商品成本归集与计算通过设置多栏式“采购明细账”来归集相应的费用运用“采购成本计算表”完成成本计算一、采购业务—核算内容与要求（5/5）一、采购业务—设置的主要账户（1/9）在途物资资产类账户核算内容货款已付或者付款义务已经形成但尚未验收入库的材料实际采购成本账务处理企业发生购入材料、商品采购成本的金额记入该账户的借方验收入库材料、商品时记入其贷方该账户的期末借方余额反映企业在途材料、商品等物资的采购成本明细核算可根据物资品种或供应单位设置明细账一、采购业务—设置的主要账户（2/9）原材料资产类账户核算内容已经验收入库的材料的成本账务处理企业购入并验收入库材料、商品时记入其借方发出材料时记入其贷方该账户的期末借方余额反映企业库存材料的成本明细核算根据材料的品种、类别、规格或保管地点设置明细账一、采购业务—设置的主要账户（3/9）材料采购资产类账户核算内容企业采用计划成本进行日常核算时而购入材料的采购成本账务处理企业购入材料的实际金额记入该账户的借方验收入库材料时按计划成本记入其贷方每笔材料采购与入库记录的借方金额与贷方金额之间的差异按要求转入“材料成本差异”账户该账户的期末借方余额反映企业在途材料的采购成本明细核算可按照供应单位和材料品种设置明细账进行明细核算一、采购业务—设置的主要账户（4/9）材料成本差异资产类账户核算内容企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额账务处理入库材料发生的实际成本大于计划成本的差异记入该账户的借方实际成本小于计划成本的差异记入该账户的贷方结转发出材料应负担的按实际成本大于计划成本的差异记入该账户贷方实际成本小于计划成本的差异记入该账户借方或在贷方用红字登记期末借方余额，反映企业库存材料等实际成本大于计划成本的差异期末贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异明细核算可按照“原材料”、“周转材料”等的类别或品种进行明细核算一、采购业务—设置的主要账户（5/9）固定资产资产类账户核算内容企业持有的为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产的原价账务处理企业增加固定资产时按照增加固定资产成本记入该账户的借方减少时则按照原价计入其贷方该账户的期末借方余额反映企业固定资产的原价明细核算按照固定资产的类别或项目设置明细账一、采购业务—设置的主要账户（6/9）无形资产资产类账户核算内容企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产的成本专利权非专利技术商标权著作权特许权土地使用权等账务处理企业增加无形资产时按照增加无形资产成本记入该账户的借方减少时则按照原价计入其贷方该账户的期末借方余额反映企业无形资产的成本明细核算按照无形资产的项目设置明细账一、采购业务—设置的主要账户（7/9）应付账款负债类账户核算内容企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项账务处理企业购买的材料、商品等验收入库负担的货款尚未支付时记入该账户的贷方偿付该类债务时计入其借方该账户的期末贷方余额反映企业尚未支付的应付账款余额明细核算可根据债权人名称设置明细账一、采购业务—设置的主要账户（8/9）应付票据负债类账户核算内容企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票反映的是有票据信用作为约束的债务账务处理企业开出承兑汇票时，记入本账户的贷方到期兑付时记入其借方期末贷方余额反映企业尚未到期的商业承兑汇票票面金额明细核算根据债权人名称设置明细账一、采购业务—设置的主要账户（9/9）预付账款资产类账户核算内容企业按照合同规定预付的款项购货企业因预支部分或全部货款而形成的从销售企业收取商品的权利该债权是通过收回货物而得以清偿的账务处理企业因购货而预付款项时，记入该账户的借方供货方兑现合同时按其实际成本计入其贷方该账户的期末若为借方，则反映企业预付的货款余额该账户的期末若为贷方，则反映企业尚未补付的货款额明细核算可根据供货单位设置明细账一、采购业务—账务处理（1/6-1/3）【例5】