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会计准则建设问题研究基于金融危机背景一、我国企业会计改革进程与国际等效二、新企业会计准则实施的总体状况三、具体会计准则的实施情况分析四、企业会计准则制定和实施中存在的问题五、国内外会计准则的最新发展我国会计的改革脉络会计——企业财富的计量与作用审计——财富计量的公正性判断内控——创造财富的基础信息化——创造财富的技术平台人才——财富创造的根基：会计教育——会计专业学科升级——MPAcc培养制度改革——会计专业的相互提携人才的培养体系——正高级——领军人才——先进会计工作者一、我国企业会计改革进程与国际等效会计准则的改革与探索阶段（1978-1992）：国际趋同的开端会计准则的逐步建立阶段（1992-2000）：国际趋同的发展会计准则完善阶段（2001-2005）：以国际趋同为主导策略的确立会计准则体系建立和完善阶段（2006-2007）：国际趋同全面确立会计准则的国际等效（2007年以来）：国际趋同的目标与实施会计准则的改革与探索阶段（1978-1992）：国际趋同的开端背景1978年中国开始实行改革开放政策，改革传统的计划经济体制。但由于中国传统的会计处理与西方存在根本差异，不适应中国新的经济形势。这样，中国开始学习和借鉴国际通行会计处理方法以适应改革开放和国内经济体制改革的需要。会计准则的逐步建立阶段（1992-2000）：国际趋同的发展背景1992年邓小平南巡讲话后，为适应市场经济发展和日益增长的对外经济交往需要，中国会计改革采用了增量式的改革，在保留原来会计制度体系的基础上，采纳国际惯例制定会计准则，形成准则与制度并存的局面。到1996年初，财政部共发布了30多个具体会计准则征求意见稿，希望在充分征求意见后，最终得以发布实施。但考虑到会计准则的经济后果和社会各界对征求意见稿中的不少内容、条款意见不统一，分歧较大，所以这些会计准则的出台一度被耽搁下来。尽管对会计准则的整体框架和具体会计准则的内容，各方面意见尚不统一，但迫于证券市场的压力，财政部会计准则制定组于1997年5月颁布了《关联方关系及其交易的披露》准则后，1998年又先后发布了现金流量表、会计政策和会计估计变更和会计差错更正、债务重组等七个具体准则，2001年又对债务重组、非货币性交易等五个准则进行了修订，以应实现所需。会计准则完善阶段（2001-2005）：以国际趋同为主导策略的确立背景2001年加入WTO加速了中国经济建设国际趋同步伐，对会计准则国际趋同要求日益迫切。2001年4月国际财务报告准则委员会在全球实施声势浩大的趋同计划，对中国会计准则制定特别是如何在中国实现国际趋同产生了现实影响。外商直接投资迅猛增长以及外资国内并购步伐的逐步加快也对中国会计准则制定产生了直接动力。会计准则完善阶段（2001-2005）：以国际趋同为主导策略的确立标志性事件基本实现国际趋同：统一企业会计制度的制定（2001）基于国情的理性回归：五项准则的修订理性认知的确立与国际趋同方向的发展：与国际会计准则理事会的沟通与合作国际趋同策略的确定原则针对不仅形式相同且实质也相同的，采取直接采用的原则形式相同而经济实质不同的，适应中国特殊会计环境需要加以规范发达国家已经比较普遍的经济事项，而中国刚刚发展起步的，直接采用国际财务报告准则规范的原则中国转型经济中特有的经济事项应制定专门的会计方法进行规范会计准则体系建立和完善阶段（2006-2007）：国际趋同全面确立背景一：有利于与国际接轨中国会计改革经历了借鉴国际惯例、国际协调、国际趋同这三个阶段。此次新会计准则的实施，标志着中国会计制度改革已经进入国际趋同的阶段。目标是建立全球认可的会计标准，进而统一A股、B股、H股的会计市场。——中国会计学会常务副秘书长周守华中国这次修改会计准则引起了各国的广泛关注，欧盟也逐步了解了中国的会计准则，欧盟和中国通过沟通合作一致认为，中国新会计制度实施将有利于实现与国际准则等效的目标。——财政部会计司副司长李玉环背景二：更加有利于保护投资者与1992年那次调整相比，这次核心是强调保护投资者，特别是中小投资者，这体现了市场经济特征。而1992年的那次调整是为满足国家宏观经济的需要。建立新会计准则，目的就是规范会计行为，进一步规范会计信息质量，满足投资者、监管部门和社会公众等报表使用者的需要和决策。同时，通过新会计准则的制订更好地反应受托责任关系。——财政部会计司司长刘玉廷背景三：符合企业境外上市要求在内地1600余家上市公司中，有些企业将在未来进入国际资本市场，如果准备在境外上市。公司需要向上市所在地提交会计报表。此前，我们的企业往往是先针对在境内的财务报表进行调整，然后再制作成符合境外上市地要求的财务报表，这不但增加了企业成本，也增加了政府审批的成本。——财政部会计司副司长李玉环背景三：符合企业境外上市要求对于上市公司来说，统一的财务报告能够增加数据的可靠性和透明度，从而降低企业的投资成本，包括降低利率和股价上扬等因素。对于同时在美国及其他国家上市的公司而言，准备报表的开支和成本将明显降低。——中国会计学会常务副秘书长周守华美国《华尔街日报》曾经举出这样一个实例：某公司要在美国、英国和加拿大发行证券，证券集资总额为5500万美元，而为了编送三套不同的财务报表却花费了280万美元。如此巨额之费用，可见会计准则国际协调的必要所在。项目旧准则蕴含的理念新准则蕴含的理念会计目标受托责任观决策有用观和受托责任观结合会计要素成本观未来经济利益观会计确认基础权责发生制修正的权责发生制会计信息质量特征注重可靠性相关性和可靠性并重会计计量模式历史成本名义货币模式公允价值名义货币模式收益计量损益观资产负债观财务报告基于会计收益编报基于全面收益编报表3新会计准则所带来的会计理论的变革损益观资产负债观概念通过收入与费用的直接配比来计量企业的收益基于资产和负债的变化来计量收益侧重的报表损益表资产负债表所依据会计报表编制的基础观念收入实现原则，强调配比原则权责发生制，更为注重交易和事项的实质对未实现损益的处理只确认已实现收益，不确认未实现收益，因此不能如实反映企业的全面收益企业的收益是当期净资产的净增长额，收益的确定不需要考虑实现问题表4损益观和资产负债观的比较国际会计准则理事会对于差异的态度国际会计准则理事会认同了中国的做法，并借鉴中国准则修改《国际会计准则第24号——关联方披露》。2009年8月4日IASB正式批准对《国际会计准则第24号——关联方披露》（IAS24）的修改。修改后的IAS24考虑了中国的实际情况，消除了在这一问题上中国企业会计准则与国际财务报告准则之间的差异。国际准则规定中国准则规定允许转回，计入当期损益一经确认不得转回差异差异原因固定资产、无形资产等价值较大的非流动资产发生减值，计提减值损失后，价值恢复的可能性极小或不存在，发生的资产减值应视为永久性减值长期资产减值准备转回差异国际会计准则理事会对于差异的态度国际会计准则理事会对中国的规定表示理解，希望中国继续关注国际准则与美国准则的趋同进展，因为美国的资产减值准则对于部分非流动资产确认减值损失后也是不允许转回的。会计准则的国际等效（2007年以来）：国际趋同的目标与实施背景随着经济全球化的深入发展，跨区跨境资本的流动频繁，各地区经济依存度的日益加深，作为国际资本流动商业语言的会计准则，实现国际趋同和资本市场间的等效，是大势所趋。作为新兴市场经济国家，中国实施与国际财务报告准则趋同的新准则，并逐步谋求与主要资本市场会计准则的等效，是经济发展的内在要求，是提升对外开放水平和促进会计行业国际化发展的重要战略任务。——财政部副部长王军（2008年3月17日）表5国际相关组织关于会计准则国际趋同的进展一览表时间组织机构国际趋同相关进展2008.8.27美国证券交易委员会（SEC）表示将制订“采用国际财务报告准则的路线图”，以调整美国会计标准体系，初步计划使美国公司在2014年开始全面实施国际财务报告准则2008.11.15G20华盛顿峰会提出了建立全球统一的高质量会计准则的目标2009.4.2G20伦敦峰会明确要求各成员国积极配合做好相关工作，支持建立全球统一的会计准则，并尽快取得重要进展2009.4.17亚洲—大洋洲会计准则制定机构组（AOSSG）讨论如何推动国际财务报告准则在本地区的一致应用，并更加有效地参与国际财务报告准则的制定工作，从而为建立和完善统一的高质量全球会计准则体系提供支持。2009.5.28国际会计准则委员会（IASB）发布了公允价值计量征求意见稿，并计划于2010年上半年发布最终准则2009.6.26金融稳定理事会（FSB）设立标准执行委员会，其目标之一是促进各国会计准则国际趋同2009.7.28金融危机咨询小组（FCAG）FCAG发布报告，对建立全球统一的高质量会计准则以及改进监管环境提出了全面的建议世界各国的趋同态势目前有超过100个国家使用国际财务报告准则（IFRS），其中包括欧盟8,000家企业在内。日本、韩国、印度和加拿大将在2011年左右采用国际财务报告准则（IFRS）。与欧盟会计的合作2008年11月14日，由欧盟成员国代表组成的欧盟证券委员会（ESC）就第三国会计准则等效问题投票决定：2009-2011年底前的过渡期内，欧盟将允许中国证券发行者在进入欧洲市场时使用中国会计准则，不需要根据欧盟境内市场采用的国际财务报告准则调整财务报表。欧盟的这一决定表明其已认可中国企业会计准则与国际财务报告准则实现了等效，标志着财政部在中欧财金对话框架下推进中欧会计等效工作取得突破性成果，意义重大。这是国际资本市场首次正式接受中国企业会计准则，有助于推进中国与其他国家会计准则趋同和等效工作。与美国会计的合作美国FASB主席罗伯特·赫茨财政部会计司司长刘玉廷中美会计合作备忘录2009年5月13日与香港的会计合作2007年12月6日，中国会计准则委员会与香港会计师公会经过磋商，签署了内地会计审计准则与香港会计审计准则等效的联合声明，此后两地又建立了会计准则持续等效机制。除联合声明规定允许存在会计准则的极少差异（如按照内地会计准则部分长期减值损失不得转回）外，上市公司根据企业会计准则编制的A股财务报告和按照香港财务报告准则编制的H股财务报告应当相互一致。会计师事务所从事H股企业审计业务试点工作方案目前H股企业、特别是A+H股企业，由于同时在内地与香港上市，需要按照内地会计准则和香港财务报告准则（或国际财务报告准则）同时编制两套财务报表，同时聘请境内外两家事务所进行审计。2009年8月，两地就《关于内地与香港在对方上市的公司可选择以本地会计准则编制并由本地会计师事务所审计财务报表的建议架构》（以下简称《建议架构》）达成共识，确立了力争从2010年1月1日起由内地会计师事务所从事H股审计（包括定期审计和IPO审计）的工作目标。2009年11月16日财政部会计司、证监会会计部联合公布了《会计师事务所从事H股企业审计业务试点工作方案》，加快推进符合认可要求的内地会计师事务所从事H股企业审计业务，避免H股企业“双重审计”，降低H股企业成本。积极影响与面临的问题积极影响：推动内地会计师事务所从事H股审计业务，意味着内地在港上市企业可以选择只编制一套财务报表，只聘请一家事务所进行审计，可以有效降低内地企业赴港上市的成本，使更多更好的内地企业赴港上市，有利于促进香港资本市场的繁荣，相应带动内地和香港两地会计行业的健康发展。面临问题：香港方面需要修改香港《上市规则》；双方还需要制定后续监管合作机制等；内地会计师事务所从事H股审计可能会影响香港会计师事务所经营状况。取消“双重审计”将加剧垄断格局中国会计准则国际等效具有重要的现实意义我国会计准则实现与其他国家或地区会计准则等效，有利于贯彻中央提出的走出去战略，有利于提升中国企业的国际地位和竞争力，有利于中国企业进入国际资本市场融资的成本，有利于中国注册会计师行业做大做强，为完善社会主义市场经济体制和顺应经济全球化趋势作出应有的贡献！——财政部副部长王军我们也应该意识到，会计准则的国际趋同与等效不仅是会计政