56高级财务会计复习提纲

1高级财务会计复习提纲第一章所得税会计一、差异分析（一）、永久性差异——口径不同，不可逆转。1、定义永久性差异——是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。2、永久性差异的类型：（1）、某些收入计入会计利润，但不计入计税利润。如：国债利息收入、企业从其他企业分回的税后利润若其是已按33%的税率计算的，则分回的利润按会计制度规定纳入税前会计利润，而按税法规定则不纳入应税所得，不再交纳所得税。（2）、某些收入不计入会计利润，但要计入计税利润。如：在建工程领用本企业产品、企业自己生产的产品用于职工福利、销售折扣，折扣额另开发票的。（3）、某些费用计入会计利润，但不计入计税利润。如：超标准列支的业务招待费（4）、某些费用不计入会计利润，但要计入计税利润。如：企业的研究开发费用。另外：常见的永久性差异有：应付工资＞计税工资、赞助费、非公益性捐赠支出、没收财产损失、罚款、滞纳金（二）、时间性差异——时间不同，可以逆转1、定义时间性差异——是指由于会计制度和税法在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。其特征是随着时间的推移而发生逆转，最终将消失而不会永远存在。2、时间性差异的主要类型：（1）、某些收入会计上在当期确认，而税法在以后确认。如：权益法下确认的投资收益（投资单位税率＞被投资单位税率）——应纳税时间性差异（本期调减，以后调增）甲乙（甲向乙投资50%）乙公司净利润1000万元（税率33%）（税率15%）甲可分得利润：1000×50%=500万借：长期股权投资——乙公司（损益调整）500万贷：投资收益500万甲公司补交所得税=500÷（1-15%）×（33%-15%）=105.88万↓还原成被投资单位税前利润2这部分投资收益补交的所得税需待被投资单位实际分得利润或于被投资单位宣告分派利润时才计入应税所得（2）、某些费用会计上在当期确认，而税法上在以后确认。如：提取的存货跌价准备——可抵减时间性差异（本期调增，以后调减）03.12.31某库存商品成本100万，可变现净值80万，20万减值准备借：管理费用20万贷：存货跌价准备20万即当期发生的费用不可以从当期税前扣除，在以后真的发生时调减应纳税所得额（3）、某些收入，会计上在以后确认，而税法上在本期确认。如：分期收款发出商品——可抵减时间性差异（本期调增，以后调减）（4）、某些费用，会计上在以后确认，而税法上在当期确认。如：加速折旧——应纳税时间性差异（本期调减，以后调增）购入设备原价20万，净残值2万，预计使用5年，税法上按年数总和法计提折旧，会计上按直线法计提折旧。时间税法折旧会计折旧纳税调整第1年（20-2）×5/15=6.0万（20-2）/5=3.6万调减2.4万第2年（20-2）×4/15=4.8万（20-2）/5=3.6万调减1.2万第3年（20-2）×3/15=3.6万（20-2）/5=3.6万0第4年（20-2）×2/15=2.4万（20-2）/5=3.6万调增1.2万第5年（20-2）×1/15=1.2万（20-2）/5=3.6万调增1.2万合计18万18万0二、会计处理方法——应付税款法、纳税影响会计法（一）、应付税款法1、定义应付税款法——是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。2、基本公式：应交所得税=（会计利润±永久性差异+可抵减时间性差异－应纳税时间性差异）×税率=A3、会计分录：借：所得税A贷：应交税金——应交所得税A（二）、纳税影响会计法1、定义纳税影响会计法——是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计确认当期所得税费用的方法。。在纳税影响会计法下，时间性差异对所得税的影响金额递延分配到以后的会计期间，因此，又称之为所得税跨期摊配法或递延税款准备法。2、纳税影响会计法的特点3（1）、不单独确认永久性差异对所得税的影响金额，但是需要确认时间性差异对所得税的影响。（2）、将确认的时间性差异对所得税的影响金额在会计上单独计入“递延税款”的借方或贷方，确认为一项资产或负债。（3）、在资产负债表中列示“递延税款”影响额，在利润表中列示“所得税”影响额，同时在财务报告附注中披露永久性差异和时间性差异产生的原因及金额。3、税率不变的情况下基本公式：（1）、本期应交所得税=（会计利润±永久性差异+本期发生的可抵减时间性差异－本期发生的应纳税时间性差异+本期转回的应纳税时间性差异－本期转回的可抵减性时间性差异）×税率=A（2）、递延税款=本期发生的可抵减时间性差异×税率－本期发生的应纳税时间性差异×税率+本期转回的应纳税时间性差异×税率－本期转回的可抵减性时间性差异×税率=B（B如为正数，计入借方；如为负数，计入贷方）（3）、所得税费用=A±B（B如为贷方则+；B如为借方则减）——倒算法分录：借：所得税贷：应交税金——应交所得税递延税款或借：所得税递延税款贷：应交税金——应交所得税举例：（税率不变的情况下）：递延法甲公司01年12月份购入一台设备，原价40万，净残值5万，预计使用5年，会计上采用直线法计提折旧，税法上采用年数总和法计提折旧，设02年至06年甲公司每年的会计利润均为500万，所得税税率均为33％，无其他纳税调整项目。解：02年会计折旧＝（40万－5万）/5＝7万税法折旧＝（40万－5万）×5/15＝11.67万时间性差异＝11.67万－7万＝4.67万（发生的应纳税时间性差异，本期调减应税所得，以后调增）应交所得税＝（500万－4.67万）×33％＝163.4589万递延税款＝－4.67×33％＝－1.5411万元（贷方）所得税费用＝163.4589+1.5411万＝165万借：所得税165万贷：应交税金——应交所得税163.4589万递延税款1.5411万03年会计折旧＝（40万－5万）/5＝7万税法折旧＝（40万－5万）×4/15＝9.33万时间性差异＝9.33万-7万＝2.33万（发生的应纳税时间性差异，本期调减应税所得，以后调增）4应交所得税＝（500万－2.33万）×33％＝164.2311万递延税款＝－2.33×33％＝－0.7689万元（贷方）所得税费用＝164.2311+0.7689万＝165万借：所得税165万贷：应交税金——应交所得税164.2311万递延税款0.7689万04年会计折旧＝（40万－5万）/5＝7万税法折旧＝（40万－5万）×3/15＝7万时间性差异＝7万-7万＝0应交所得税＝500万×33％＝165万借：所得税165万贷：应交税金——应交所得税165万05年会计折旧＝（40万－5万）/5＝7万税法折旧＝（40万－5万）×2/15＝4.67万时间性差异＝4.67万－7万＝-2.33万（转回的应纳税时间性差异）应交所得税＝（500万+2.33万）×33％＝165.7689万递延税款＝2.33×33％＝0.7689万元（借方）所得税费用＝165.7689－0.7689万＝165万借：所得税165万递延税款0.7689万贷：应交税金——应交所得税165.7689万06年会计折旧＝（40万－5万）/5＝7万税法折旧＝（40万－5万）×1/15＝2.33万时间性差异＝2.33万-7万＝－4.67万（转回的应纳税时间性差异）应交所得税＝（500万+4.67万）×33％＝166.5411万递延税款＝4.67×33％＝1.5411万元（借方）所得税费用＝166.5411-1.5411万＝165万借：所得税165万递延税款1.5411万贷：应交税金——应交所得税166.5414、税率发生变化的情况下：递延法、债务法（一）、递延法A：定义递延法——是将本期时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已5确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。税率发生变动时，对递延税款科目的期初余额不作调整。B：递延法的特点（1）、本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算；（2）、本期转回的时间性差异影响所得税的金额，用原来的税率计算；（3）、税率发生变动时，对递延税款科目的期初余额不作调整。举例：（税率发生变化的情况下）：递延法甲公司01年12月份购入一台设备，原价40万，净残值5万，预计使用5年，会计上采用直线法计提折旧，税法上采用年数总和法计提折旧，设02年至06年甲公司每年的会计利润均为500万，02年所得税税率为33％，03年起所得税税率调整为30%，无其他纳税调整项目。解：02年会计折旧＝（40万－5万）/5＝7万税法折旧＝（40万－5万）×5/15＝11.67万时间性差异＝11.67万－7万＝4.67万（发生的应纳税时间性差异，本期调减应税所得，以后调增）应交所得税＝（500万－4.67万）×33％＝163.4589万递延税款＝－4.67×33％＝－1.5411万元（贷方）所得税费用＝163.4589+1.5411万＝165万借：所得税165万贷：应交税金——应交所得税163.4589万递延税款1.5411万03年会计折旧＝（40万－5万）/5＝7万税法折旧＝（40万－5万）×4/15＝9.33万时间性差异＝9.33万-7万＝2.33万（发生的应纳税时间性差异，本期调减应税所得，以后调增）应交所得税＝（500万－2.33万）×30％＝149.3010万递延税款＝－2.33×30％＝－0.699万元（贷方）所得税费用＝140.3010+0.699万＝150万借：所得税150万贷：应交税金——应交所得税149.3010万递延税款0.699万04年会计折旧＝（40万－5万）/5＝7万税法折旧＝（40万－5万）×3/15＝7万时间性差异＝7万-7万＝0应交所得税＝500万×30％＝150万借：所得税150万贷：应交税金——应交所得税150万605年会计折旧＝（40万－5万）/5＝7万税法折旧＝（40万－5万）×2/15＝4.67万时间性差异＝4.67万－7万＝-2.33万（转回的应纳税时间性差异）应交所得税＝（500万+2.33万）×30％＝150.699万递延税款＝2.33×33％＝0.7689万元（借方）注：2.33万转回的是02年的差异，所以税率用33%所得税费用＝150.699－0.7689万＝149.9301万借：所得税149.9301万递延税款0.7689万贷：应交税金——应交所得税150.699万06年会计折旧＝（40万－5万）/5＝7万税法折旧＝（40万－5万）×1/15＝2.33万时间性差异＝2.33万-7万＝－4.67万（转回应纳税差异02年：4.67-2.33=2.34万，03年：2.33万）应交所得税＝（500万+4.67万）×30％＝151.401万递延税款＝（4.67-2.33）×33％+2.33×30%＝1.4712万元（借方）所得税费用＝151.401-1.4712万＝149.9298万借：所得税149.9298万递延税款1.4712万贷：应交税金——应交所得税151.401万（二）、债务法A、定义债务法——是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。在税率发生变动或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额。B：债务法的特点：（1）、本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算；（2）、本期转回的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算；（3）、税率发生变动时，对递延税款科目的期初余额要作调整。举例1：（税率发生变化的情况下）：债务法甲公司01年12月份购入一台设备，原价40万，净残值5万，预计使用5年，会计上采用直线法计提折旧，税法上采用年数总和法计提折旧，设02年至06年甲公司每年的会计利润均为500万，02年所得税税率为33％，03年起所得税税率调整为30%，无其他纳税调整项