第三章 会计科目、账户与复式记账

第二章会计科目、账户与复式记账本章学习内容：一会计科目二会计账户三复式记账重点：会计账户、复式记账难点：复式记账第一节会计科目一.设置会计科目的意义1.会计科目是对会计对象的具体内容（会计要素）进行分类核算所形成的具体项目。经济活动会计对象会计要素具体化会计科目分类2、设置会计科目的意义（1）可以全面、系统、分类地反映会计对象（2）会计科目是会计核算的基本依据二、设置会计科目的原则1、会计科目的设置，必须全面、完整、系统地反映会计对象的内容2、会计科目的设置，既要符合企业内部经营管理的需要，又要满足对外报告的要求3、会计科目的设置，应坚持统一性、灵活性和稳定性相结合的原则4、会计科目的名称力求简明扼要，含义明确三.会计科目的分类1.按经济内容分类资产类科目现金应收账款坏账准备长期股权投资物资采购库存商品原材料固定资产累计折旧无形资产累计摊销长期待摊费用原材料待处理财产损溢预付账款应收票据银行存款交易性金融资产其他应收款负债类科目应付债券长期借款预提费用应付利润或应付股利应交税金应付福利费应付工资其他应付款预收账款应付票据应付账款短期借款盈余公积资本公积实收资本所有者权益类本年利润利润分配所得税营业外支出其他业务支出主营业务税金及附加营业费用主营业务成本财务费用管理费用营业外收入投资收益损益类科目主营业务收入其他业务收入成本类科目生产成本制造费用总分类科目(一级科目）会计科目明细分类科目二级科目三级科目2.科目按提供指标的详细程度分类原材料总分类科目方钢#5#15圆钢扁钢#10举例：第二节会计账户一.账户的实质账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来对会计要素的具体内容进行日常核算和监督的一种工具。设置的依据突出特点会计科目与账户的联系与区别联系：名称相同核算内容和范围一致区别：会计科目只有名称账户要有一定的格式和结构，记录增减变化二.帐户的结构1.实务中的账户结构帐户名称：年月日凭证号数摘要左方右方余额账户的基本结构2.简化账户—T形账户的基本结构借方账户名称贷方（1）账户名称——会计科目，表明该账户记录哪一类数据。（2）账户基本结构：将账户划分为左右两方，一方记录本期增加额，另一方记录本期减少额，期末计算期末余额。（3）借和贷——是单纯的记账符号，与增加、减少并非同义语。账户哪方登记增加额，哪方登记减少额，是由账户的性质决定的。借贷记账法下的账户结构：资产类账户负债和所有者权益类账户_+余额+_余额—+00+—00收入类账户费用类账户注：损益类账户期末无余额。总结：账户的结构决定于账户性质，账户性质决定于会计恒等式。会计恒等式账户性质账户结构本期增加额3000本期减少额2000现金账户本期减少额20000本期增加额50000短期借款账户（4）账户中记录数据的汇总:发生额增加发生额（增加额）减少发生额（减少额）余额期初余额期末余额期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额旧管＋新收－开除＝实在【四柱清册】例如:现金账户期初余额1500元本期增加额3000元本期减少额2000元期末余额=1500+3000-2000=2500元期初余额1500本期增加额3000本期减少额2000期末余额2500现金账户借方数额之和为4500贷方数额之和为2000余额为2500例如：短期借款本期减少额20000期初余额20000本期增加额50000期末余额50000借方数额之和为20000贷方数额之和为70000余额为50000第三节复式记账原理一、复式记账原理（一）记账方法概述记账方法的涵义：记账方法是指按照一定的规则，使用一定的符号，中账户中登记各项经济业务的技术方法。（二）.单式记账法1、含义：单式记账法，是指对发生的经济业务只记录现金的收付及应收、应付项。或：除与有关应收,应付款项对应的现金和银行存款在两个或两个以上的有关账户中登记以外,其他业务只登记一个账户或不登记2、单式记账的优缺点：优点：记账手续比较简单。缺点：账户的设置不完整，记载经济业务只记录一方，无法全面反映各项经济业务的来龙去脉，也不能反映经济业务全貌，不能正确核算成本和盈亏，更不便于检查账户记录的正确性。3、适用范围：只能适用于个人，或备查记录。(三)复式记账法1.复式记账法的涵义：由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法.2.特点：每一项经济业务的发生，都要以相等的金额在两个或两个以上相关账户中同时记录。3.理论依据：会计恒等式4.单式记账法和复式记账法的比较咸亨酒店单式记账法经济业务复式记账法1营业收入现金1000文2现金500文购入茴香豆3收到阿Q前欠120文4孔乙己新欠30文.现金账+1000现金账记+1000(果)销售收入记+1000(因)现金账-500现金账记-500(果)库存材料账记+500(因)备忘簿(擦去水牌原记录)现金账+120现金账记+120(果)应收账款记–120(因)只作备忘登记(水牌上作记录)营业收入记+30(因)应收账款记+30(果)5.复式记账法的优点：（1）形成完整的账户体系。（2）能系统的反映经济业务的来龙去脉。（3）便于检查账户记录是否正确。复式记账法收付记账法增减记账法借贷记账法我国法规规定的记账法6.复式记账法的种类二、借贷记账法（一）借贷记账法的涵义：以借、贷作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记帐规则，记录和反映经济业务增减变化的一种复式记账方法。(二）理论依据会计恒等式资产=负债+所有者权益（三）记账符号在借贷记账法中,账户的左方规定为借方,右方规定为贷方.记账符号“借”,账户的借方记录,借项,简称为借.“贷”,账户的贷方记录,贷项,简称为贷.“借”：表示资产、费用增加负债、所有者权益、收入、利润减少“贷”：表示资产、费用减少负债、所有者权益、收入、利润增加_+余额+_余额（三).账户结构资产类账户负债和所有者权益类账户—+00+—00收入类账户费用类账户注：损益类账户期末无余额。总结：账户的结构决定于账户性质，账户性质决定于会计恒等式。会计恒等式账户性质账户结构（四）记账规则—有借必有贷，借贷必相等有借必有贷：任何一项经济业务都必须在两个(或两个以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录。借贷必相等：记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等。理论依据：1.会计恒等式2.复式记账原理3.账户性质举例：1.投资者向企业追加投资40万，款项存入银行。借实收资本贷借银行存款贷4000004000002.企业从银行借款30万，借款期限为6个月，已划入本企业的银行户。借短期借款贷借银行存款贷3000004000003000003.企业购入材料，开出6万元的支票付款。借银行存款贷借材料贷40000030000060000600004.企业从银行借入6个月期限的借款25万，直接偿还前欠货款。借短期借款贷借应付帐款贷300000250000250000250000练习:1.从银行借入2年期长期借款65000元，存入银行账户。2.收到投资者投入设备一台，价值10000元，投入使用。3.用银行存款偿还短期借款80004.企业转让对外企业投资，收回100000，直接存入银行。5.从银行提取现金600元。6.购入原材料100000元，货款未付。（四）试算平衡1.试算平衡的涵义借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。2.试算平衡的方法按照借贷记账法记账，必然出现所有账户一定时期借方发生额之和、贷方发生额之和相等，所有账户一定时期借方期末余额之和、贷方期末余额之和相等。（1）∑借方发生额=∑贷方发生额（2）∑账户借方余额=∑账户贷方余额或∑账户期初借方余额=∑账户期初贷方余额∑账户期末借方余额=∑账户期末贷方余额试算平衡能够检验的错误会计分录中一方金额记错一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方金额过错、一方方向过错账户借方或贷方合计数计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金1000（1）1400银行存款139000（2）99400247600应收账款230000（3）180000其他应收款（4）10001000原材料（5）300002000020000库存商品430000（6）固定资产450000（7）480000短期借款（8）50000100000350000应付帐款160000100000（9）实收资本（10）150000950000合计1260000126000041940041940013600001360000练习：试填写下列试算平衡表中的（1）至（10）项空白项目三.会计分录（一）.对应账户每笔经济业务的发生，所涉及的两个或两个以上的账户，称为对应账户。它们之间应借、应贷的关系，称为对应关系。通过一笔业务联系的两个或多个账户具体表现为应借、应贷的关系（二）.会计分录1、会计分录的涵义是对每笔经济业务按借贷记账法记账规则的要求列示应借或应贷的账户名称及其登记金额的一种记录，又称为记账公式。经济业务发生1.应在哪些账户中登记2.登在账户的借方还是贷方3.登记的金额是多少用一定形式表示即会计分录2.会计分录的格式：借：现金1000贷：银行存款1000分录包括三部分借记的内容与贷记的内容分行列示借记的账户排列在上，贷记账户排列在下借前贷后，错开两格借贷方向账户名称金额举例：借：原材料81000贷：银行存款81000借：银行存款100000贷：主营业务收入100000借：管理费用1000贷：银行存款10003.编制会计分录的步骤（1）根据科目表判断经济业务涉及的账户名称（2）判断引起要素项目的增减变化，根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方（3）登记具体金额例1.投资者向企业追加投资40万，款项存入银行。借：银行存款400000贷：实收资本400000例2.企业从银行借款30万，借款期限为6个月，已划入本企业的银行存款户借：银行存款300000贷：短期借款300000例3.企业购入材料，开出6万元的支票付款。借：材料60000贷：银行存款60000例4.企业从银行借入6个月期限的借款25万，直接偿还前欠货款。借：应付帐款250000贷：短期借款250000练习:1.从银行借入2年期长期借款65000元，存入银行账户。2.收到投资者投入设备一台，价值10000元，投入使用。3.用银行存款偿还短期借款80004.企业转让对外企业投资，收回100000，直接存入银行。5.从银行提取现金600元。6.购入原材料100000元，已入库，货款未付。4.复合会计分录复合会计分录是指一个账户的借方（或贷方）同几个帐户的贷方（或借方）存在对应关系的的会计分录，即“一借多贷”或“一贷多借”的会计分录。例：购入一批原材料，共计150000元，开出100000元支票一张，余款暂欠。借：原材料150000贷：银行存款100000应付帐款50000要求：（1）记账符号借和贷只写一遍（2）记账符号相同的账户应分行排列，并对齐（3）注意账户之间的对应关系注意：一笔复合会计分录可以分解成几个简单的会计分录，如上页的符合分录可分解为:借：原材料100000贷：银行存款100000借：原材料50000贷：应付帐款50000练习：1.企业接受所有者的投资共计150万元，其中设备价值30万元，银行存款120万元。2.当月生产产品，发生直接材料耗费28万元，支付直接人工工资16万元。本章小结：复式记账原理借贷记账法会计分录