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第一讲管理会计概述本课程目标：巩固基础加深理解培养能力拓展思路（1）巩固基础、加深理解：在重温成本会计和管理会计知识的基础上，变“知其然而不知（或略知）其所以然”为“知其然更知其所以然”。（2）培养能力、拓展思路：在扩展知识面并综合运用所学知识进行案例分析的过程中，培养独立思考、解决实际问题的能力，积极开拓新思路、提出新见解。一、成本会计与管理会计：思考：成本会计与管理会计有什么联系？为什么讲到管理会计一般总要涉及成本会计？（1）成本会计和管理会计在现代会计体系中的地位：资金核算财务会计会计核算成本核算成本会计（狭义）成本会计（广义）管理会计成本决策和控制（广义）会计决策和控制管理会计其他决策和控制（狭义）（2）成本会计与管理会计的内在联系：就发展演变的过程而言，成本会计是管理会计的雏形，管理会计是在成本会计的基础上发展起来的。就现代会计的内容而言，成本会计与管理会计（狭义）共同构成现代会计的一个分支，即对内报告会计，或统称管理会计（广义）。案例分析：某耐用品商店开设于2008年1月。当时购置各项固定设施的买价为200000元，安装费6000元，预计可使用5年，净残值为零。次月开始营业，进货600台，进价1280元/台，支付运费2000元。当月售出450台，售价1600元/台。（以上所讲的固定资产买价以及存货的进价、售价等均指不含税价格）该月以现金支付房租、水电、职工薪酬等各项费用共计80000元。计算：该店2月份税后利润是多少？（增值税率17%，所得税率25%）情况一：非上市公司——未执行新会计准则（购货运费计入营业费用）固定资产应计折旧总额=原价=200000×（1+17%）+6000=240000元月折旧额=240000/（5×12）=4000元当月期间费用=2000×93%+4000+80000=85860元当月税前利润=（1600-1280）×450–85860=58140元当月税后利润=58140×（1-25%）=43605元情况二：上市公司，或非上市公司——执行新会计准则（购货运费计入存货成本）单位存货成本=1280+2000×93%/600=1283.1元/台当月期间费用=4000+80000=84000元当月税前利润=（1600-1283.1）×450-84000=58605元当月税后利润=58605×（1-25%）=43953.75元思考：如果本案例发生时间提前1年或推迟1年，对计算结果有什么影响？情况三：假定本案例发生时间为2007年（所得税率为33%）非上市公司——未执行新会计准则当月税后利润=58140×（1-33%）=38953.8元上市公司，或非上市公司——执行新会计准则当月税后利润=58605×（1-33%）=39265.35元情况四：假定本案例发生时间为2009年（增值税由生产型改为消费型）固定资产应计折旧总额=原价=200000+6000=206000元月折旧额=206000/（5×12）≈3433元非上市公司——未执行新会计准则当月期间费用=2000×93%+3433+80000=85293元当月税前利润=（1600-1280）×450-85293=58707元当月税后利润=58707×（1-25%）=44030.25元上市公司，或非上市公司——执行新会计准则当月期间费用=3433+80000=83433元当月税前利润=（1600-1283.1）×450-83433=59172元当月税后利润=59172×（1-25%）=44379元实际案例：2008年初，中央电视台报道了贵州省锦屏县圭叶村“五瓣公章”的故事：为了实现对公权力的监督，加强民主管理，该村建立了五人理财小组。一枚财务公章被分割成五瓣，每人掌管一瓣。村里每项支出必须经五人全部同意，才能盖章通过。只要有一人反对，就无法盖章通过（即实行一票否决）。该村接待电视台记者发生的费用能不能报销（算不算合理的支出）？如果没有电视台记者的采访、报道，全国人民就不可能知道这个“五瓣公章”的故事。但此事与该村自身的生产、发展并无直接联系。所以五人小组中有人同意报销这笔接待费用，也有人反对，结果当然是不能报销。据报道，该小组现在已将“一票否决”改为“少数服从多数”。这意味着：过去被确定为不合理的支出（只要有一票反对）现在有可能被确定为合理支出（只要有三票同意）。以上举例说明：会计在很大程度上受人的主观因素影响。所谓“客观反映”，实际上在很多情况下是人们对客观事物作出的主观理解，而这种主观理解带有明显的倾向性和目的性。即：人们为了达到某种目的而对客观事物作出自己认为最合理、或最有利的解释或反映——对于什么是“最合理、最有利”，不同的人、对不同的事、在不同条件下，标准不一，回答各异。成本计算特别明显地体现出上述特点。“成本”作为“对象化的费用”，不仅反映为生产某种产品“实际”耗费多少资源，而且反映为生产该种产品“应该”耗费多少资源。计算成本的前提就是，首先要确定哪些费用“应该”计入成本（即确定成本范围），而“是否应该”（是否相关，是否合理…）的判断是人们主观作出的。思考：会计受到主观因素影响是好事还是坏事？会计受到主观因素影响，有其消极面，也有其积极面。消极方面：会计可以带有主观随意性，从而使会计舞弊、造假成为可能，而且非常便利。积极方面：会计可以发挥主观能动性，从而使会计并不是只能事后反映过去已经发生的事，而且可以积极影响现在正在发生和未来将要发生的事，使之朝人们所期望的方向发展。正是上述“积极方面”，即会计所能发挥的“主观能动性”，使会计具有管理功能。工业革命发生之前的会计基本上是事后反映，管理功能不明显。随工业革命而产生的成本会计使会计的管理功能凸显，这一管理功能适应社会经济高速发展的要求而得到日益充分的发挥，最终形成一门新的相对独立的会计学科——管理会计。二、管理会计的形成和发展：（一）历史沿革：会计萌芽独立会计复式记账财务会计财务会计（多种学科（官厅会计）（银行会计）的萌芽）成本会计成本会计（公司会计）其他学科管理会计（数学、统计、（现代会计）文字、绘画…）管理会计是现代会计体系中区别于传统会计，实现预测、决策、规划、控制和责任考核评价等管理职能的一个会计分支。管理会计按其职能可分为决策会计、控制会计、责任会计。控制会计和责任会计也被统称为“执行会计”。管理会计的基本职能：1、预测：预计未来经济环境发展变化的各种可能性。2、决策：根据未来的各种可能性确定行动方案。3、规划：将行动方案落实为具体计划和预算。4、控制：在计划和预算的执行过程中进行监督、分析和调整。5、责任考核评价：对计划和预算的执行结果按责任单位进行考核评价。注意：（1）管理会计的五项基本职能中，决策是核心。（2）管理会计的决策是指“参与决策”，即为决策提供参考意见和相关信息，而不是直接进行决策。（3）管理会计是在会计核算基础上、采用会计方法实现其管理职能，是会计与管理的直接结合。（二）管理会计的发展：1、20世纪初~50年代：管理会计的萌芽、雏形阶段（1）时代背景：科技发展竞争加剧科学管理：泰勒制（电、内燃机）[注]（时间/动作研究标准动作）[注]与简单商品经济相联系的生产手段是手工作坊，会计领域的最高发展成果是复式记账。与第一次工业革命完成后实现的社会化大生产相联系的生产手段是蒸汽机，会计领域的最高发展成果是成本会计（狭义）。（2）管理会计的特点及主要内容：尚未提出“管理会计”概念，而是作为成本会计（广义）内容的一部分。但实际上已区别于传统会计，即已从事后反映发展到事前决策和事中控制，而以事中控制为主。主要内容是标准成本控制，包括编制预算和差异分析。2、20世纪50~90年代：管理会计正式形成并迅速发展阶段（1）时代背景：产品更新换代迅速管理重心从控制现在转向市场环境瞬息万变决策未来二战后，现代科技高速发展管理对象从注重经济活动（原子能、电脑）本身转向注重从事经济活科技作为“第一动、管理经济活动的人生产力”地位凸显对人的管理从注重外力强制（刚性管理）转向激发内在动力（柔性管理）（2）管理会计的特点及主要内容：正式提出“管理会计”概念，形成了以决策会计为主、同时包括控制会计和责任会计在内的比较完整的体系，成为一门新的相对独立的会计学科。责任考核评价（责任会计）受到关注。3、20世纪90年代以来：管理会计发展进入新阶段——拓展新的领域，开始新的探索时代背景：管理会计新领域：经济信息化、全战略管理：战略管理会计：球化，市场需求多围绕企业、顾顾客分析、竞样化、个性化，生客、竞争对手…争对手分析、作科技高产顾客化…使市等等进行全面性、业链-价值链分速发展，场竞争空前激化前瞻性谋划析…等等知识持续创新生产经营过程科作业管理：作业成本会计：（互联网）技含量增加，使直以生产为中心以作业为基础接生产资源消耗比转变为以作业为计算产品完全成重下降，间接服务中心，不断优化本，为优化作业资源消耗比重上升整个作业链链提供成本信息知识创造价值，人力资源地位上升人力资源会计经济高速发展引起环境问题…环境会计…新的研究领域不断拓展，新的学术观点不断提出，会计学术界的分歧和争议也越来越大。关于管理会计的未来发展方向，主要有两种基本观点（或者说，形成了两个主要“流派”）：（1）传统学派：主张在管理会计原有体系的基础上不断丰富、发展，强调管理会计的实用性和可操作性。（2）创新学派：主张建立新的管理会计体系，开拓新的研究领域。但目前尚未取得实质性成果（即具有实用价值、能普遍推广的成果），主要是提出了一些理论观点。在我国，主张“创新学派”观点的声音似占上风，会计学界不少著名学者均持这种观点。下面的几段话，摘引自由我国一位著名会计学者主编、由一所名牌大学出版的管理会计学教材，反映了比较流行、颇具代表性的一些见解。“管理会计已经不能从传统的原始意义上的‘会计’去理解它了，它将形成一个独特的不同于传统的以财务信息为主体的新的信息系统。这将意味着它将与现行财务会计分道扬镳，走上独立发展的道路。管理会计提供的信息包括数量信息与质量信息、财务信息与非财务信息、静态信息与动态信息、内部信息与外部信息、物质层面的信息与精神层面的信息，等等。”“管理会计师作为‘管理顾问’，最好能做到‘学贯古今、兼顾中外’，具有战略的头脑、开阔的思路、高瞻远瞩的谋略和敏锐的洞察力以及准确的判断力，善于抓住机遇，从整体发展的战略高度来认识和处理问题，力求做到‘运筹帷幄之中、决胜千里之外’。”“人力资源会计突破了传统会计只研究‘物尽其用’的局限，将研究视野拓展和延伸到如何使企业‘人尽其才、事得其人、人事相宜’的领域，把‘物尽其用’置于‘人尽其才’的基础上，全方位地为企业经营管理提供相关信息。对智力资本的量化评估是从工业经济时代向知识经济时代转变的一个重要里程碑。人力资源会计确认和计量人力资本，拓展了资本概念的内涵，将引起会计学科的理论基础、概念结构和核算体系等方面的重大革命，从而拓展会计理论的研究视野。”三、管理会计新领域及相关讨论：（一）战略管理会计：为战略管理提供多样化信息的会计。1、主要内容：（1）企业外部环境分析：①宏观环境分析：社会、文化、人口、政治、法律、技术进步、经济发展周期…等等。②特定经营环境分析：（a）产业链分析：中心企业、上游企业、下游企业…等等。（b）竞争对手分析：确定竞争对手、本企业与竞争对手比较分析…等等。（c）顾客分析：顾客需求及购买力分析、顾客分类及各类顾客价值（收入）和盈利性（损益）分析…等等。（2）企业内部环境分析：①战略成本动因分析：规模经济（生产能力利用模式）企业政策、企业地理位置…等等。②企业作业链分析：产品设计、适时生产系统（零存货）、全面质量管理（零缺陷）…等等。（3）战略性业绩评价：主要指平衡计分卡评价指标体系。①财务指标：销售增长率、销售利润率、总资产收益率、净资产收益率、现金流量…等等。②非财务指标：（a）顾客指标：产品价格、功能、市场份额、顾客满意度…等等。（b）内部管理指标：安全、损失控制、投入产出率…等等。（c）长期性指标（学习创新指标）：研究开发、生产服务改革、员工授权程度…等等。2、