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现金流量表（ACashFlowStatement）时点时期时期财务状况经营成果现金流量筋骨皮肉血液资产负债表利润表现金流量表1993.7.1《企业会计准则：基本准则》附财政、税务、统计部门要求使用财务状况变动表存在问题1998年《现金流量表准则》2000年修订难度大、项目过于细化2006年《企业会计准则第30号:现金流量表》一、现金流量表概念和编制基础１、概念：反映企业某一时期现金流入、流出和结余情况的会计报表。２、编制基础：现金及现金等价物——广义现金广义现金包含什么？广义现金①库存现金；②能随时变现的银行存款；③其他货币资金；④现金等价物。现金等价物是同时满足下列条件的短期投资①期限短；②流动性强；③易于转换为已知金额现金；④价值变动风险很小。银行承兑汇票？二、现金流量的分类1、经营活动产生的现金流量是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。2、投资活动产生的现金流量是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。3、筹资活动产生的现金流量是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。以外长期资产的购建不包括投资及其处置活动资本及债务经营活动狭义的经营活动筹资活动引起现金流量变动业务投资活动除投资、筹资、狭义经营活动以外的交易现金等价物范围外的投资与处置长期资产的购建与处置导致资本规模、构成变化的活动导致债务规模、构成变化的活动三、现金流量表的格式和编制要求现金流量表编制单位：年度单位：项目金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金经营活动产生的现金流量(一)销售商品、提供劳务收到的现金本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(这里所指的“销售商品、提供劳务”包括销售材料和代购代销业务，这里所指的现金包括销售价款和增值税额)。本项目包括以下业务所收取的现金：一是本期销售商品、提供劳务收取的现金；二是前期销售商品、提供劳务而在本期收取的现金；三是本期预收的后期销售商品、提供劳务的款项；四是要减去本期收到退货而支付的现金。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户的记录分析填列。销售商品、提供劳务收到的现金1.直接公式：销售商品、提供劳务收到的现金＝当期销售商品、提供劳务收到的现金（包括销售材料）＋当期收到的前期应收账款和应收票据＋当期预收的账款－当期销售退回而支付的现金＋当期收回前期核销的坏账2.间接公式：（1）注册会计师考试教材《会计》公式（2）自己总结的公式注册会计师考试教材《会计》公式销售商品、提供劳务收到的现金＝主营业务收入＋应交税费（应交增值税—销项税额）＋应收账款余额（年初数－期末数）＋应收票据余额（年初数－期末数）－当期计提的坏账准备－票据贴现的利息＝1250000+212500+(299100-598200)+(246000-66000)-900-30000＝1312500(元)自己总结的公式（1）销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋本期销售的销项税额＋应收账款账户余额（期初数－期末数）＋应收票据（期初数－期末数）＋预收账款（期末数－期初数）－应收票据的贴现息－应收账款的现金折扣－本期核销的应收账款＋本期收回前期的坏账－以非现金资产抵债收回的应收账款和应收票据自己总结的公式（2上）销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋本期销售的销项税额＋[应收账款（期初数－期末数）＋坏账准备（期初数－期末数）]＋应收票据（期初数－期末数）＋预收账款（期末数－期初数）－应收票据的贴现息－应收账款的现金折扣－本期核销的应收账款＋本期收回前期的坏账－以非现金资产抵债收回的应收账款和应收票据自己总结的公式（2下）＝营业收入＋本期销售的销项税额＋[应收账款（期初数－期末数）－坏账准备本期贷方发生额＋坏账准备本期借方发生额]＋应收票据（期初数－期末数）＋预收账款（期末数－期初数）－应收票据的贴现息－应收账款的现金折扣－本期核销的应收账款＋本期收回前期的坏账－以非现金资产抵债收回的应收账款和应收票据举例分析A企业2009年度相关资料如下：(1)资产负债表中应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；(2)资产负债表中应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；(3)资产负债表中预收账款项目：年初数80万元，年末数90万元；(4)利润表中营业收入6000万元；(5)其他有关资料如下：①应交税费—应交增值税(销项税额)1037万元；②企业采用备抵法核算坏账损失，本期计提坏账准备5万元，本期发生以前年度确认坏账的应收账款收回2万元；③本期应收票据收回产生贴现息3万元；④本期工程领用的本企业产品100万元，产生增值税销项税额17万元；⑤本期收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元要求：按照上述资料计算现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金项目金额。答案：销售商品、提供劳务收到的现金=6000+(1037-17)+(100-120）-7+(40-20)+(90-80)+2-3-12=7010(万元)(二)收到的税费返还本项目反映企业实际收到的国家行政管理部门返还的各种税费，这里的税费包括增值税、营业税、消费税、所得税、关税、城市维护建设税、教育费附加等。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“主营业务税金及附加”、“营业外收入”、“应收补贴款”等账户的记录分析填列。直接公式收到的税费返还＝本期收到返还的增值税（包括出口退税）＋本期收到返还的营业税＋本期收到返还的消费税＋本期收到返还的所得税＋本期收到返还的关税＋本期收到返还的城市维护建设税＋本期收到返还的资源税＋本期收到返还的教育费附加等(三)收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除“销售商品、提供劳务收到的现金”项目和“收到的税费返还”项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金。常见的业务有流动资产损失中由个人赔偿的现金收入和各项罚款收入。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等账户的记录分析填列。直接公式收到的其他与经营活动有关的现金=当期收到的各种包装物等押金+当期收到各种由经营活动带来的个人赔偿的现金收入和罚款收入+当期收到的经营租赁租金(四)购买商品、接受劳务支付的现金本项目反映企业购买商品、接受劳务实际收到的现金(这里所指的“购买商品、接受劳务”包括购买材料，这里所指的现金包括买价和增值税额)。具体来说，本项目包括以下业务所支付的现金：一是本期购买商品、接受劳务支付的现金；二是前期购买商品、接受劳务而在本期支付的现金；三是本期预付的后期购买商品、接受劳务的款项；四是要减去本期退回货物而收到的现金。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、存货等账户的记录分析填列。1.直接公式：购买商品、接受劳务支付的现金＝当期购买商品、接受劳务支付的现金（包括购买材料）＋当期支付的前期的应付账款和应付票据＋当期预付的账款－当期购买退货而收回的现金2.间接公式：购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期购买商品、接受劳务支付的增值税进项税额+应付账款（期初余额-期末余额）+应付票据（期初余额-期末余额）+预付账款（期末余额-期初余额）+存货（期末余额-期初余额）+其他用途减少的存货（如在建工程领用材料等）-其他途径增加的存货（如接受捐赠收到的商品等）-当期实际发生的生产成本中的人工费用-当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料费用）-当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据-当期转销的无法收回的应付账款－当期应付账款产生的现金折扣A企业2009年度相关资料如下：(1)资产负债表中应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；(2)资产负债表中应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；(3)资产负债表中预付账款项目：年初数80万元，年末数90万元；(4)资产负债表中存货项目：年初数100万元，年末数80万元；(5)利润表中营业成本4000万元；(6)其他有关资料如下：①应交税费—应交增值税(进项税额)600万元；②用固定资产偿还应付账款10万元；③生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额中有折旧费55万元；④本期工程领用的本企业产品10万元；要求：按照上述资料计算现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额。购买商品、接受劳务支付的现金=4000+600+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）+10-100-55-10=4435(万元)(五)支付给职工以及为职工支付的现金本项目反映企业实际支付给职工及其为职工支付的现金，包括在本期支付的职工工资、奖金、津贴和补贴，以及为职工支付的养老、失业、统筹、住房公积金、住房困难补助等款项。填列本项目时，需要注意的是这里的职工不包括离退休人员和在建工程人员。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户记录分析填列。１直接公式支付给职工以及为职工支付的现金＝本期支付给经营活动职工以及为经营活动职工支付的现金＝本期支付给生产过程职工以及为生产过程职工支付的现金+本期支付给管理人员以及为管理人员支付的现金+本期支付给销售人员以及为销售人员支付的现金２间接公式支付给职工以及为职工支付的现金＝本期生产过程中发生的职工薪酬＋本期管理费用中发生的职工薪酬＋本期销售费用中发生的职工薪酬+经营性应付职工薪酬（期初－期末）＝应付职工薪酬（期初－期末）－投资性应付职工薪酬（期初－期末）－筹资性应付职工薪酬（期初－期末）＋本期生产过程中发生的职工薪酬＋本期管理费用中发生的职工薪酬＋本期销售费用中发生的职工薪酬甲企业2009年度相关资料如下：(1)资产负债表中应付职工薪酬项目：年初数110000元，年末数180000元。应付职工薪酬的年初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200000元，应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28000元。(2)资产负债表中存货项目中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324900元，折旧费80000元。(3)2009年利润表中管理费用的组成:职工薪酬17100元，无形资产摊销60000元，摊销印花税10000元，折旧费20000元，支付其他费用50000元；要求：计算“支付给职工以及为职工支付的现金”支付给职工以及为职工支付的现金＝应付职工薪酬（期初－期末）－投资性应付职工薪酬（期初－期末）－筹资性应付职工薪酬（期初－期末）＋本期生产过程中发生的职工薪酬＋本期管理费用中发生的职工薪酬＋本期销售费用中发生的职工薪酬＝（110000-180000）-（0-28000）+324900+17100＝300000（元）(六)支付的各项税费本项目反映企业按法律法规规定本期实际缴纳的各种税费，这里的税费包括增值税、消费税、所得税、营业税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、车船使用税、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括应计入固定资产和在建工程成本的各种税费。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应交税费”、“其他应交款”等账户记录分析填列。１直接公式支付的各项税费＝当期缴纳的所得税＋当期缴纳的增值税＋当期缴纳的各种营业税金及附加（消费税、营业税、资源税、教育费附加等）＋当期缴纳的印花税、房产税、车船使用税、土地增值税、矿产资源补偿费等管理费用中的税费２间接公式支付的各项税费＝[应交所得税（期初－期末）+递延所得税资产（期末－期初）+递延所得税负债（期初－期末）＋所得税费用]＋[应交增值税（期初－期末）＋当期的销项税额＋当期的进项税额转出－当期的进项税额]＋[应交营业税金及附加（消费税、营业税、资源税、教育费附加等）（期初－期末）＋营业税金及附加]＋当期缴纳的印花税、房