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现金流量表编制实务导入案例1、某企业利润表：净利润1000000；资产负债表“货币资金”期末数50002、某企业利润表：净利润10000，资产负债表“货币资金”期末数20000为什么会出现这样的现象呢？培训提纲现金流量表概述1现金流量表正表的编制2概述1现金流量表的概念2现金流量表的作用3现金流量的分类4现金流量表的结构现金流量表的概念与作用反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。一个时间段，动态报表经济内容现金流量净流量现金及现金等价物现金及现金等价物现金现金等价物库存现金银行存款其他货币资金不能随时支取的除外广义，货币资金期限短流动性强易于转换为已知金额现金价值变动风险很小3个月内到期短期债券投资案例范围界定？1现金流量表的概念2现金流量表的作用3现金流量的分类4现金流量表的结构作用•评价企业支付能力、偿债能力和周转能力•预测企业未来现金流量•分析企业收益质量及影响现金净流量的因素1现金流量表的概念2现金流量表的作用3现金流量的分类4现金流量表的结构现金流量的分类现金流量表反映企业的现金流量的变动不涉及现金及现金等价物的经济业务：——与现金流量表无关同时涉及现金及现金等价物的经济业务：——与现金流量表无关单方面引起现金流入、流出的经济业务：——列入现金流量表经营活动筹资活动引起现金流量变动业务投资活动1、购买原材料，支付含税价2、购买机器设备，支付款项3、生产经营借款，存入银行4、归还生产经营借款利息5、购建固定资产借入款项6、归还购建固定资产借款利息7、发行股票8、支付生产工人工资及福利费9、支付管理人员五险一金10、取得债券利息和股票现金股利11、支付在建工程人员工资1现金流量表的概念2现金流量表的作用3现金流量的分类4现金流量表的结构正表补充资料(小准则下没有)投资活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量期末现金及现金等价物余额筹资活动产生的现金流量汇率变动对现金的影响额(小准则下没有)现金及现金等价物的净增加额1、净利润调整为经营活动的现金流量2、不涉及现金收支的重大投资和筹资项目3、现金及现金等价物净增加额现金流量表的编制现金流量表正表的编制•现金流量表各项活动现金流入、流出的列示与计算方法•现金流量表各项目的计算方法----收付实现制经营活动现金流量正表：直接法补充资料：间接法投资活动现金流量筹资营活动现金流量正表：直接法列示方法1、工作底稿法2、T形账户法3、分析填列法经营活动现金流量的填列分析，公式推导项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量销售产成品、商品、提供劳务收到的现金收到的其他与经营活动有关的现金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金支付的职工薪酬支付的税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动产生的现金流量净额经营活动现金流量的填列分析，公式推导项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量销售产成品商品、提供劳务收到的现金收到的其他与经营活动有关的现金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金支付的职工薪酬支付的税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动产生的现金流量净额以现金收取的销售收入增值税额销项税额代垫的运杂费商品、劳务、材料、代购代销收入=当期销售商品收取现金(包含销项税额)+当期收现的应收账款、应收票据、预收账款-当期销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失2.计算方法：以本期实际发生的业务为出发点以本期资产负债表和利润表为出发点调整填列（1）以本期实际发生的业务为出发点——依据：会计凭证、会计账户【案例】某企业当月销售业务如下：①销售产品价款为100000元，增值税销项税额为17000元，货款及增值税已收到并存入银行②销售产品价款为200000元，销项税额为34000元，货款及增值税均未收到；③收回上年的应收账款7000元存入银行；④收到商品的预收款5000元存入银行；⑤将未到期的应收票据向银行贴现，面值为292500元，贴现利息20000元，实际收到贴现收入272500元存入银行账户；⑥销售商品退回，企业以银行存款退回商品款12000元。•销售商品、提供劳务收到的现金=①（100000+17000）+③7000+④5000+⑤272500-⑥12000=389500（元）•资产负债表、利润表——依据“权责发生制”•现金流量表——依据“收付实现制”•（2）以本期资产负债表和利润表为出发点调整填列——依据：资产负债表、利润表、会计账簿库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、预收账款、主营业务收入、其他业务收入、应缴税费（销项税）等营业收入-其他业务收入中的租金收入+(应收票据的期初余额-期末余额)+(应收账款的期初余额-期末余额)+(预收账款的期末余额-期初余额)+本期销项税发生额-应收项的意外减少+收回以前的坏账指的是不兑现的应收项减少，主要包括:坏账的发生;非现金抵账、现金折扣等仅限于销售商品、材料、代销、提供劳务A企业2011年度相关资料如下：(1)资产负债表中应收账款项目：年初数98万元，年末数120万元(2)资产负债表中应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；(3)资产负债表中预收账款项目：年初数80万元，年末数90万元；(4)利润表中营业收入6002万元；(5)其他有关资料如下：①应交税费—应交增值税(销项税额)1037万元；②本期工程领用的本企业产品100万元，产生增值税销项税额17万③本期收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元要求：按照上述资料计算现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金项目金额。（98-120）+（40-20）+（90-80）+6000+1037-17-12=7016经营活动现金流量的填列分析，公式推导与经营活动有关的其他现金流入各种税费返还、罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、收到的经营租赁的租金、收到的押金、违约金、收到的捐赠等库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量销售产成品、商品、提供劳务收到的现金收到的其他与经营活动有关的现金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金支付的职工薪酬支付的税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动产生的现金流量净额经营活动现金流量的填列分析，公式推导以现金支付的买价增值税额进项税额企业支付的运杂费商品、劳务、代购代销、材料在建工程用除外投资活动---购建固定资产、无形资产项目一、经营活动产生的现金流量销售产成品、商品、提供劳务收到的现金收到的其他与经营活动有关的现金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金支付的职工薪酬支付的税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动产生的现金流量净额（1）以本期的经济业务为出发点填列——会计凭证、会计账簿2.计算方法：以本期实际发生的业务为出发点以本期资产负债表和利润表为出发点调整填列=当期购买商品、接受劳务等支付的现金（包含进项税）+当期支付应付账款、应付票据、预付账款-当期因购货退出而收到的现金【案例】•①购买材料价款为20000元，进项税额为3400元，以银行存款支付；•②购买材料价款为30000元，进项税额为5100元，货款与增值税尚未支付；•③用银行汇票支付材料价款及增值税，收到银行转来银行汇票多余款收账通知，退回余款34000元，材料价款100000元，其相应的增值税为17000元•④以银行存款预付购材料货款30000元；•⑤以银行存款支付到期的应付票据，到期值为68500元；•⑥购买工程用工程物资150000元（含增值税），款项已用银行存款支付。••购买商品、接受劳务支付的现金•=①（20000+3400）+③（100000+17000）+④30000+⑤68500•=238900（元）•资产负债表、利润表——依据“权责发生制”•现金流量表——依据“收付实现制”•（2）以本期资产负债表和利润表为出发点调整填列——依据：资产负债表、利润表、会计账簿库存现金、银行存款、应付款项、主营业务成本等营业成本-其他业务成本中的租赁费用+存货的意外减少+(应付票据的期初余额-期末余额)+(应付账款的期初余额-期末余额)+(预付账款的期末余额-期初余额)+本期进项税发生额-存货的意外增加+(存货期末余额-期初余额)指的是未对应“主营业务成本”和“其他业务成本”的存货减少部分。如：管理部门领用材料指的是非购买渠道造成的存货增加。如：折旧计入制造费用的部分;应付工资、应付福利费计入“生产成本”或“制造费用”的部分某企业2011年度有关资料如下（1）应付账款项目：年初数100万，年末120万（2）应付票据项目：年初数40万，年末20万（3）预付账款项目：年初数80万，年末90万（4）存货项目：年初为100万，年末数80万（5）营业成本：4000万（6）应交税金-应交增值税（进项税额）600万（7）其他：生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元）计算：购买商品、接受劳务所支付的现金4000+600-20+20+10-20-155=4435万元经营活动现金流量的填列分析，公式推导工资、奖金、困难补助等货币性保险、住房公积金、货币性福利等不包括退休人员在建工程、无形资产等购建固定资产、无形资产应付职工薪酬（期初-期初）+管理费用制造费用生产成本薪酬踢出固定资产、在建工程、无形资产支付的职工薪酬支付的税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动产生的现金流量净额经营活动现金流量的填列分析，公式推导支付的各种税费不包括固定资产价值的耕地占用税等增值税进项税额本期退回的税金当期所得税费用+营业税金及附加+（应缴所得税期初-期末）项目一、经营活动产生的现金流量销售产成品、商品、提供劳务收到的现金收到的其他与经营活动有关的现金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金支付的职工薪酬支付的税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动产生的现金流量净额经营活动现金流量的填列分析，公式推导与经营活动有关的其他现金流出如经营租赁支付的租金、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、广告费等。库存现金”、“银行存款”、“营业外支出”、“管理费用”、“销售费用”等项目一、经营活动产生的现金流量销售产成品、商品、提供劳务收到的现金收到的其他与经营活动有关的现金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金支付的职工薪酬支付的税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动产生的现金流量净额销售费用＋管理费用－计入营业费用和管理费用的非付现项目（包括折旧、摊销、应付工资与应付福利费等）＋其他业务成本中的经营租赁费用＋营业外支出（罚款支出）＋其他应收款本期借方发生额＋其他应付款本期借方发生额某企业2011年度发生管理费用为2200万元，其中以现金支付退休职工退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，其余均以现金支付。2200-950-25-420-200=605万元二、投资活动的现金流量的填列企业长期资产的购建及处置活动对外投资的取得与收回二、投资活动产生的现金流量本期金额上期金额收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金投资活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量本期金额上期金额收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额权益性投资债券性投资出售实际收到的所有现金（包括本金及收益）出售收回本金（不包括收回的利息）短期投资、长期股权投资、长期债券投资、库存现金、银行存款等•【案例】•企业出售股票，该股票的投资成本25000元，出售收入30000元存入银行；•企业出售一项长期股权投资，该投资本金为500000元，转让收入为480000元，已存入银行；•企业出售某项债权投资，本金为300000元，收回全部投资金额