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第三章财政总预算会计的资产1第一节财政存款2一、财政存款的概念和管理的基本要求财政存款是指政府财政部门代表政府管理的国库存款、国库现金管理存款以及其他财政存款等。财政存款的支配权属于同级政府财政部门，并由财政总预算会计负责管理，统一在国库或选定的银行开立存款账户，统一收付，不得透支，不得提取现金。3财政总预算会计在管理财政存款的过程中，应当遵循如下基本管理要求：（1）集中支付，统一调度。（2）严格控制存款开户。（3）根据年度预算和季度分月用款计划拨付资金。（4）办理转账结算，不提现。（5）在存款余额内支付，不得透支。4二、财政存款的账户管理制度（一）国库单一账户制度政府的财政存款实行国库单一账户制度管理。所谓国库单一账户制度，简单地说，是指将政府所有财政资金，包括存放在国库的财政资金和存放在财政专户的其他财政资金，集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财政收入直接缴入这一账户，所有财政支出直接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。5（二）国库单一账户体系1．财政部门开设的银行账户（1）在中国人民银行开设的国库存款账户。（2）在商业银行开设财政部门零余额账户。（3）在商业银行开设财政专户。2．财政部门为预算单位开设的银行账户（1）预算单位零余额账户。（2）财政汇缴零余额账户。3．特设银行账户。6三、财政存款的核算（一）国库存款的核算国库存款是指政府财政存放在国库单一账户的款项。78（二）国库现金管理存款的核算国库现金管理存款是指政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银行的款项。9（三）其他财政存款的核算其他财政存款是指政府财政未列入“国库存款”、“国库现金管理存款”科目反映的各项存款。1011四、财政国库支付执行机构的有关业务核算财政国库支付执行机构是财政部门审核、监督财政资金收付工作的延伸。目前，在财政部层面，财政国库支付执行机构称为国库支付中心；在地方层面，有的称国库支付局，有的也称国库支付中心。财政国库支付执行机构的重要职责之一，是办理财政资金的支付业务。财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算执行《财政总预算会计制度》。121314一、有价证券（一）有价证券的概念和管理的基本要求有价证券是指政府财政按照有关规定取得并持有的政府债券。政府财政可以采用发行政府债券的方式筹集财政资金，还可以采用购买政府债券的方式对财政资金进行管理。第二节有价证券、应收股利和借出款项15财政总预算会计管理有价证券的基本要求是：（1）只能用各项财政结余资金购买国家指定的政府债券。（2）支付购买政府债券的资金不能列作支出。（3）当期有价证券兑付的利息，以及转让有价证券取得的收入与有价证券账面成本的差额，应当按照资金性质作为一般公共预算本级收入等入账。（4）购入的有价证券应视同货币一样妥善保管，防止损失。16（二）有价证券的核算17二、应收股利应收股利是指政府因持有股权投资应当收取的现金股利或利润。政府持有股权投资的单位可以是国有独资企业，也可以是国有控股企业或者是政府参股企业等单位。相关被投资主体宣告发放现金股利或利润时，对于政府财政应分得的部分，财政总预算会计采用权责发生制进行处理，以如实反映政府财政拥有的相应应收股利或利润债权。1819三、借出款项借出款项是指政府财政按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需的，并需按期收回的款项。20一、与下级往来与下级往来是指本级政府财政与下级政府财政的往来待结算款项。第三节与下级往来和其他应收款2122二、其他应收款其他应收款是指政府财政临时发生的其他应收、暂付、垫付款项。2324一、在途款在途款是指在规定的库款报解整理期和决算清理期内，收到的应属于上年度收入的款项和收回的不应在上年度列支的款项或其他需要作为在途款过渡的资金数。第四节在途款和预拨经费2526二、预拨经费预拨经费是指财政部门预拨给行政事业单位但尚未列为支出的经费。政府债券转贷的核算转贷款由地方政府既作为债务人借入、又作为债权人转贷给下级政府的资金主权外债由国务院授权机构代表国家举借的、以国家信用保证对外偿还的外债外债转贷款指境内单位使用的以外币承担的具有契约性偿还义务的下列外汇资金账户设置包括：（1）统借统还主权外债。由国家统一对外举借和偿还，国内债务人应当对财政部或转贷金融机构承担偿还责任。（2）统借自还主权外债。由财政部代表国家统一借入，由地方财政部门、中央或地方项目单位负责偿还。（1）国际金融组织转贷款和外国政府转贷款；（2）国际金融转租赁和国内外汇租赁；（3）国内银行及非银行金融机构的外汇贷款；（4）其它形式的转贷款。第五节应收转贷款第一节应付短期政府债券和应付国库集中支付结余28一、应付短期政府债券（一）应付短期政府债券的概念应付政府债券是指政府财政采用发行政府债券方式筹集资金而形成的负债，包括应付短期政府债券和应付长期政府债券。其中，应付短期政府债券是指政府财政部门以政府名义发行的期限不超过1年（含1年）的应付国债和地方政府债券。29（二）应付短期政府债券的核算30313233一、应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款是指本级政府财政转贷给下级政府财政的地方政府债券资金。本级政府财政在向下级政府财政转贷地方政府债券款项时，形成应收地方政府债券转贷款；与此相对应，下级政府财政形成应付地方政府债券转贷款。地方政府债券转贷资金属于地方政府间的转移性收入或转移性支出，它是地方各级政府间分工与合作的一种表现。第五节应收转贷款【例】某省2016年3月1日新增发行政府一般债券30亿元。债券期限1年，按债券发行面值的1‰向承销团成员支付发行费，票面利率3.5%，到期还本付息。发行取得圆满成功，债券款项及发行费按照收支两条线管理，分别通过国库直接收付。2016.3.1省总会计借：国库存款300000贷：债务收入300000借：待偿债净资产——应付长期政府债券300000贷：应付短期政府债券——应付地方政府一般债券——应付本金300000借：一般公共预算本级支出300贷：国库存款300借：待偿债净资产——应付长期政府债券300875贷：应付短期政府债券——应付地方政府一般债券——应付本金300875借：债务还本支出300000一般公共预算本级支出1050贷：国库存款3010502017.3.1省总会计借：待偿债净资产875贷：应付短期政府债券——应付地方政府一般债券8752016.12.31省总会计【例】某省2016年3月1日新增发行政府一般债券30亿元。其中，2.4亿元转贷所辖A市政府用于农村民生工程、农村基础设施、生态建设工程支出。债券期限1年，按债券发行面值的1‰向承销团成员支付发行费，票面利率3.5%，到期还本付息。发行取得圆满成功，且债券期满A市按期支付本息。债券款项及发行费按照收支两条线管理，分别通过国库直接收付。【例】某省2016年3月1日新增发行政府一般债券30亿元。其中，2.4亿元转贷所辖A市政府用于农村民生工程、农村基础设施、生态建设工程支出。债券期限1年，按债券发行面值的1‰向承销团成员支付发行费，票面利率3.5%，到期还本付息。发行取得圆满成功，且债券期满A市按期支付本息。债券款项及发行费按照收支两条线管理，分别通过国库直接收付。2016.3.1省总会计借：国库存款300000贷：债务收入300000借：待偿债净资产——应付长期政府债券300000贷：应付短期政府债券——应付地方政府一般债券——应付本金300000借：一般公共预算本级支出300贷：国库存款300借：债务转贷支出——地方政府一般债券转贷支出24000贷：国库存款24000借：应收地方政府债券转贷款—应收地方政府一般债券转贷款—应收本金24000贷：资产基金——应收地方政府债券转贷款240002016.12.31市总会计借：应收地方政府债券转贷款—应收地方政府一般债券转贷款—应收利息700贷：资产基金——应收地方政府债券转贷款700借：待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款700贷：应付地方政府债券转贷款—应付地方政府一般债券转贷款—应付利息700借：待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款24000贷：应付地方政府债券转贷款—应付地方政府一般债券转贷款—应付本金24000借：国库存款24000贷：债务转贷收入——地方政府一般债券转贷收入24000省总会计市总会计2016.3.12017.3.1省总会计借：债务还本支出24000一般公共预算本级支出840贷：国库存款24840借：资产基金——应收地方政府债券转贷款24700贷：应收地方政府债券转贷款—应收地方政府一般债券转贷款—应收本金24000—应收地方政府一般债券转贷款—应收利息700借：其他应付款24840贷：国库存款24840借：待偿债净资产——应付长期政府债券24000贷：应付短期政府债券——应付地方政府一般债券——应付本金24000借：债务还本支出6000一般公共预算本级支出210贷：国库存款6210借：应付地方政府债券转贷款—应付地方政府一般债券转贷款—应付本金24000—应付地方政府一般债券转贷款—应付利息7000贷：待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款24700借：国库存款24840贷：其他应付款24840市总会计40414243442.主权外债转贷业务：A-HA.收到上级财政转贷的主权外债款上级总会计本级总会计借：债务转贷支出贷：其他财政存款借：应收主权外债转贷款—应收本金贷：资产基金—应收主权外债转贷款借：其他财政存款贷：债务转贷收入借：待偿债净资产—应付主权外债转贷款贷：应付主权外债转贷款—应付本金B.直接支付、本级财政还款、本级部门用款上级总会计本级总会计借：债务转贷支出贷：债务收入/债务转贷收入借：应收主权外债转贷款—应收本金贷：资产基金—应收主权外债转贷款借：其他财政存款贷：债务转贷收入借：待偿债净资产—应付主权外债转贷款贷：应付主权外债转贷款—应付本金借：待偿债净资产贷：借入款项/应付主权外债转贷款—应付本金【例4-13】某省教育厅2016年11月1日获得世界银行直接支付的主权外债转贷款——城市圈交通一体化示范项目贷款折合人民币12亿元，款项用于利用技术手段来实现无缝对接和减少拥堵，改善公共交通和非机动交通，提升交通的可及性和公平性。由省政府财政承担还款付息责任，贷款资金由省交通厅按规定用途使用。中央总会计省级总会计借：一般公共预算本级支出12贷：债务转贷收入12借：待偿债净资产12贷：应付主权外债转贷款——应付本金12借：应收主权外债转贷款——应收本金12贷：资产基金——应收主权外债转贷款12借：债务转贷支出12贷：债务收入12借：待偿债净资产—应付主权外债转贷款12贷：应付主权外债转贷款—应付本金12C.直接支付、本级财政还款、下级部门用款上级总会计B.直接支付、本级财政还款、本级部门用款相同本级总会计借：补助支出贷：债务转贷收入借：待偿债净资产—应付主权外债转贷款贷：应付主权外债转贷款—应付本金【例4-14】某省教育厅2016年12月1日获得世界银行直接支付的主权外债转贷款6000万元，款项专门用于农村幼儿园建设、学前教育质量提升等，包括县幼儿园教师和管理人员培训、院校教师教育项目、建立学前教育研究中心、建立教师培训中心等。由省政府财政承担还款付息责任，贷款资金由申请立项的县级各教育机构或组织按规定用途使用。借：债务转贷支出6000贷：债务收入6000借：应收主权外债转贷款——应收本金6000贷：资产基金——应收主权外债转贷款6000借：待偿债净资产6000贷：应付主权外债转贷款—应付本金60006000600060006000省总会计中央总会计D.直接支付、下级财政还款、下级部门用款E.期末应计利息的确认上级总会计B.直接支付、本级财政还款、本级部门用款相同本级总会计下级总会计借：一般公共预算本级支出贷：债务转贷收入借：应收主权外债转贷款——应收利息贷：资产基金——应收主权外债转贷款借：待偿债净资产贷：借入款项/应付主权外债转贷款—应付本金借：待偿债净资产——应付主权外债转贷款贷：应付主权外债转贷款——应付利息上级总会计本