第3章账户设置与复式记账

第三章账户设置与复式记账会计科目与账户复式记帐与借贷记账法总分类账户与明细分类账户（一）会计科目的含义简称科目，是对会计要素再分类所形成的具体科目。或者说是对会计要素具体内容进行分类核算的项目。2第一节会计科目与账户一、会计科目3会计对象资金运动会计要素会计科目总账科目明细科目第一层次第二层次第三层次细化会计科目可按其反映的经济内容（即所属的会计要素）、所提供信息的详细程度及其统驭关系分类。4（二）会计科目的分类5会计科目的分类资产类科目负债类科目共同类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目总分类科目明细分类科目按反映的经济内容分类按提供信息的详细程度关系分类要素分类科目分类资产资产类负债负债类所有者权益所有者权益类收入损益类费用成本类利润61、会计科目设置的原则7（三）会计科目的设置会计科目设置的原则合法性相关性实用性2、常用会计科目8二、会计账户（一）会计账户的含义简称账户，是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变化及其结果的工具（载体）。9（二）账户的分类由于账户是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目的名称，所以账户的分类与会计科目的分类相同。补充：备抵账户，又称抵减账户，是指用来抵减被调整账户余额，以确定被调整账户实有数额而设置的独立账户。10（三）会计科目与账户的关系1、联系：(1)二者的名称和分类是一致的(2)二者的性质和反映的经济内容也是一致的2、区别：会计科目仅仅是账户的名称；而账户具有一定的结构。11(四)账户的基本结构（1）最基本结构如：增加栏、减少栏、结余栏等金额栏（2）其他基本结构如：账户名称、经济业务发生的日期、凭证种类及号数、摘要。122、账户的四个金额要素及其关系期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额13（五）账户结构的表示方法1、T字型结构-账户结构的简化表示2、表格结构-账户结构的完整表示14第二节复式记账与借贷记账法一、记账方法1、记帐方法是指在经济业务发生之后，将其登记在规定账户中的方法。记账方法有两类：一类是单式记账法，另一类是复式记账法。（一）复式记帐法1、含义：对于发生的每一笔经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上的相关账户中进行登记，以便反映资金来龙去脉的一种记账方法。172、复式记账法的优点、理论依据及分类（1）复式记账法的优点能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；能够进行试算平衡，便于查账和对账。（2）复式记账法的理论依据资产=负债+所有者权益增减记帐法收付记帐法借贷记帐法（3）分类分为：资金收付记账法、钱物收付记账法、现金收付记账法《企业会计准则》规定使用此法记账符号：借、贷记账符号：增、减记账符号：收、付1、定义：是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的方法。（二）单式记账2、特点：通常只将现金、银行存款的收付业务和应收、应付等往来账项业务在账户中登记，而对实物的收付业务一般不作登记。缺陷：在单式记账法下，账户的记录是不完整的，账户记录也没有相互平衡的概念，既难以获得全面、完整的信息，也不便于检查账户记录的正确性。单式记账法是一种比较简单并且不够严密的记账方法。例：银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法记账如下：收入：重要空白凭证—支票50本二、借贷记帐法以“借”和“贷”为记帐符号的一种复式记帐法。借贷记账法作为一种科学的记账方法，它包括记账符号、科目设置、记账规则、试算平衡等基本内容。借贷记帐法的理论依据—会计恒等式资产=负债+所有者权益22（一）借贷记账法的记账符号及其含义1、记账符号---“借”、“贷”符号的发展产生于13世纪的意大利，历程如下：我应该给他人（存款人）的他人应该给我（银行）的贷方借方佛罗伦萨阶段仅记录债权债务、使用文字描述热那亚阶段债权债务他应该给我（银行）物资的增加我应该给他（存款人）物资的减少借方债权、资产增加借方债权、资产增加热那亚阶段扩展到反映“损益”、“资本”。使用复式记账“借、贷”含义进一步扩展2、“借”、“贷”的含义第一，表示资金的增减。第二，表示记账的方向或栏目。24借项、贷项：凡记入帐户的借方的帐项称为借项，记入帐户贷方的帐项称为贷项每个帐户的借方和贷方在一定时期所登记的金额称为本期发生额；其中借方金额的合计称为本期借方发生额；贷方金额的合计称为本期贷方发生额。期末余额：期初余额加上本期借方发生额减去本期贷方发生额之后的余额称为期末余额。（二）账户结构1、相关概念习惯帐户的左边称为借方、右边称为贷方举例：余额在借方的账户结构：期初余额（1）本期借项（1）本期贷项（2）本期借项（2）本期贷项……………………本期借方发生额：本期贷方发生额：期末余额：借方______帐户贷方272、借贷记账法下账户的结构（1）发生额增减的登记方向在借贷记账法下，在账户的借方还是在贷方登记增加，主要取决于账户的性质。28（账户类别）借方（账户名称）贷方资产类+-负债、所有者权益类-+成本、费用类+-收入类-+综合公式：资产+费用（成本）=负债+所有者权益+收入记忆方法：综合公式等号左边的账户增加记借方；等号右边的账户增加记贷方。即资产、成本、费用增加记借方；负债、所有者权益、收入增加记贷方。反之亦然。29（2）账户的余额及余额方向各类账户的余额方向，一般与其登记增加的方向一致。亦即综合公式等号左边的账户余额一般在借方，等号右边的账户余额一般在贷方。30帐户种类正常余额位置资产类借方负债类贷方所有者权益类贷方收入类贷方（一般无余额）成本、费用类借方（一般无余额）利润类贷方（3）余额与发生额之间的计算公式资产类帐户结构借方资产类帐户贷方期初余额本期资产增加额…………本期资产减少额…………本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期末余额=期初借方余额+借方本期发生额合计--贷方本期发生额合计负债类帐户结构借方负债类帐户贷方期初余额本期负债减少额…………本期负债增加额…………本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期末余额=期初贷方余额--借方本期发生额合计+贷方本期发生额合计所有者权益类帐户结构借方所有者权益类帐户贷方期初余额本期所有者权益减少额：…………本期所有者权益增加额：…………本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期末余额=期初贷方余额--借方本期发生额合计+贷方本期发生额合计#本期发生额、期初余额、期末余额计算的说明：本期借方发生额=在本会计期间某会计帐户的借项发生额的合计数本期贷方发生额=在本会计期间某会计帐户的贷项发生额的合计数本期期初余额=上期期末余额期末余额的计算及其说明：（1）余额在借方的：期末余额=期初余额+借方本期发生额--贷方本期发生额（2）余额在贷方的：期末余额=期初余额--借方本期发生额+贷方本期发生额（3）账户余额必须指明其方向，不能离开帐户的性质讲帐户的余额，否则没有意义。（三）记帐规则具体含义：（1）复式记帐原理——对每项经济业务都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记。即在一个帐户中记借方，同时在另一个或几个帐户中记贷方；或在一个帐户中记贷方，同时在另一个或几个帐户中记借方。记入借方和贷方的金额必须相等。（2）借贷记帐法帐户结构——对每项经济业务都应做借贷相反的记录。1、分析经济业务。借贷记账法的应用：2、确定经济业务所涉及的账户，并判断账户的性质。3、确定该业务引起相应账户变动的金额是增加是减少。4、根据帐户结构确定应记入帐户的方向（借方或贷方）5、确定应计入帐户相应方向的金额。资料：C企业3月份发生一下经济业务：（1）1日,A公司出资20万元与B教授以专利技术10万元共同创-立了一生产性企业C，款项存入银行。（2）2日，开出现金支票2000元，从银行提取现金。（3）3日，用现金1000元支付当月生产用房的房租。（4）4日，用银行存款10万元，购买生产用设备。（5）5日，购入生产用材料7万元，付款5万元，欠2万。（6）6日，从银行取得短期借款5万元，存入企业的账户。（7）24日，赊销产品一批，售价8万元。（不考虑税金和成本）要求：（1）开设“T”形账户替C企业做帐（2）计算帐户的发生额及余额例题的会计分录：（1）借：银行存款200000无形资产100000贷：实收资本300000（2）借：现金2000贷：银行存款2000（3）借：生产成本1000贷：现金1000（4）借：固定资产50000贷：银行存款50000（5）借：原材料70000贷：银行存款50000应付账款20000（6）借：银行存款50000贷：短期借款50000（7）借：应收账款80000贷：主营业务收入80000银行存款①200000⑥50000②2000⑤50000借方发生额：贷方发生额：期末余额：实收资本①300000借方发生额：贷方发生额：期末余额：现金②2000③1000借方发生额：贷方发生额：期末余额：无形资产①100000借方发生额：贷方发生额：期末余额：生产成本③1000借方发生额：贷方发生额：期末余额：固定资产④100000借方发生额：贷方发生额：期末余额：原材料⑤70000借方发生额：贷方发生额：期末余额：应付账款⑤20000借方发生额：贷方发生额：期末余额：短期借款⑥50000借方发生额：贷方发生额：期末余额：应收账款⑦80000借方发生额：贷方发生额：期末余额：主营业务收入⑦80000借方发生额：贷方发生额：期末余额：1、会计分录的含义及三要素简称分录,就是确定每笔经济业务，所应登记的账户名称、方向和金额的一种记录。基本要素：——记帐方向——账户名称——金额（四）会计分录及对应关系2、编制会计分录的三步骤及格式要求编制会计分录的三步骤;（1）确定所要登记的账户名称及其所属类别（2）确定资金增减变化及登记方向（3）确定登记金额47编制会计分录的规则：（1）会计分录的书写是先借后贷，借方在上面，贷方在下面。（2）会计分录的列示要左右错开，贷比借错一格。即借前贷后，前后相差一个汉字的位置，金额也相应的前后错位一个汉字的位置。借贷方金额分别写在借贷符号的后面，并留有空格。（3）每一个账户单独一行。（4）金额后不带计量单位。493、会计分录的分类：简单分录----一借一贷复合分录----一借多贷、一贷多借、多借多贷一笔复合分录，在适当的情况下，可以分解为几个简单分录；几笔同类型的简单分录可以合并为一个复合分录。表示：简单分录：借：******（会计科目）****（发生额）贷：******（会计科目）****（发生额）复合分录：借：******（会计科目）****（发生额）借：******（会计科目）****（发生额）贷：******（会计科目）****（发生额）借：******（会计科目）****（发生额）贷：******（会计科目）****（发生额）贷：******（会计科目）****（发生额）借：******（会计科目）****（发生额）借：******（会计科目）****（发生额）贷：******（会计科目）****（发生额）贷：******（会计科目）****（发生额）用图表示：资产增加借方权益减少借方资产减少贷方权益增加贷方4、账户的对应关系与对应账户账户对应关系：有关账户间因为某项经济业务使用借贷记账法而形成的应借、应贷的相互关系对应账户：在某项经济业务中，具有对应关系的账户。（五）、试算平衡1、试算平衡根据会计平衡公式，按照记帐规则的要求，通过汇总计算和比较，检查帐户记录的正确性和完整性的一种方法。2、试算平衡方法：（1）发生额试算平衡：-----依据：记帐规则-----公式：全部帐户借方发生额合计全部帐户贷方发生额合计=-----做法：①、根据会计分录登记丁字帐；②、求每个帐户本期借方和贷方发生额合计；③、分别加总所有帐户借方发生额合计和贷方发生额合计；④、比较总合计数。发生额试算平衡表会计科目借方发生额贷方发生额合计试算平衡表全部帐户借方余额合计全部帐户贷方余额合计=（2）余额试算平衡公式：-----依据：会计恒等式-----公式：----做法：①、根据会计分录登记丁字帐；②、求每