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精品文档就在这里-------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品文档---------------------------------------------------------------------第五编各类交易和账户余额的审计本编重要知识点本编内容以销售与收款循环审计为例，审计基本思路如下：首先了解该业务循环的基本流程；第二，确定该业务循环重大错报风险领域以及该领域涉及的财务报表重要项目（比如营业收入、应收账款）具体审计目标；第三，针对所确定的具体审计目标设计和实施进一步审计程序。本编考情分析从历年考试情况看：本编内容考试重点是营业收入、应收账款、固定资产、应付账款、存货、资产减值损失等重要财务报表项目的重要认定的实质性程序，考试题型以单选题和综合题为主，特别是在“风险评估与风险应对”的综合题中，每年均考查针对以上财务报表项目的某些认定对应的实质性程序。第十三章销售与收款循环的审计讲解内容精品文档就在这里-------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品文档---------------------------------------------------------------------本章考情分析年份题型2010年2011年2012年单选题多选题简答题5分2分综合题13分6分6分合计13分11分8分本章内容的学习需要重点理解并掌握以下八个问题：1.了解销售与收款循环的主要业务活动（教材P281/13.1）；2.教材表13-3（P283/13.2）；3.测试销售交易真实性、完整性（教材P294/13.2）；4.营业收入的实质性分析程序（教材P298/13.3）；5.营业收入的细节测试（发生认定，教材P298）；6.营业收入的截止测试（教材P299）；7.应收账款账龄分析（教材P302表13-7）；8.应收账款函证及其替代审计程序（教材P306表13-8）。考纲要求与教材变化1.测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。2.能力等级：“3”3.教材变化：本编教材内容在2012年基础上基本未变。精品文档就在这里-------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品文档---------------------------------------------------------------------本章重难点精讲第一节销售与收款循环的特点了解销售与收款循环的主要业务流程（教材P281）（一）接受“客户订购单”环节的控制程序1.销售业务员接受“客户订购单”；2.销售经理对“客户订购单”授权审批；3.销售单的管理部门根据审批后的“客户订购单”编制连续编号的“销售单”。（二）批准赊销信用环节的控制程序1.信用部门经理按照本单位赊销政策进行信用批准，复核“客户订购单”，并在“销售单”上签字；2.对于超过既定信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行“集体决策”；3.信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责；4.信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。（三）按销售单供货环节的控制程序1.仓库部门根据已批准的“销售单”供货；2.仓库部门编制连续编号的“出库单”。（四）按“销售单”装运商品环节的控制程序1.发运部门按经批准的“销售单”装运商品；2.发运部门与仓库部门的职责应当分离。（五）向客户开具发票环节的控制程序为了降低开具发票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：1.开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在“发运凭证”和相应的经批准的“销售单”；2.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；3.独立检查销售发票计价和计算的正确性；4.将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。（六）记录销售环节的控制程序记录销售的控制程序包括以下内容：1.依据附有有效“发运凭证”、“销售单”的销售发票记录销售业务；2.控制所有事先连续编号的销售发票；3.独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性；4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离；5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生；6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性；7.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。（七）略精品文档就在这里-------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品文档---------------------------------------------------------------------（八）略（九）略（十）略【例题1·单选题】以下对销售与收款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（）。A.销售发票连续编号的控制能够有效降低营业收入“完整性”认定错报风险B.确保每张入账的销售发票都有与之对应的发运凭证和销售单能够有效控制营业收入“发生”认定的错报风险C.将发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数核对能够控制营业收入“准确性”错报风险D.注销坏账授权控制与应收账款“计价和分摊”认定相关【答案】C【解析】选项C不恰当。核对发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数与营业收入“准确性”认定相关，但该程序所获取的证据仅能保证销售数量的准确性，不能验证单价的准确性，所以获取的证据不充分。第一节总结了解销售与收款循环的主要业务流程（教材P281）。第二节销售与收款循环的内部控制和控制测试一、销售交易的控制目标、关键内部控制和审计测试一览表二、销售与收款循环不相容职务分离控制三、了解收款环节的相关内部控制一、销售交易的控制目标、关键内部控制和审计测试一览表（教材P283）表13-1销售交易的控制目标、关键内部控制和审计测试一览表内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序1.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（营业收入/发生，应收账款/存在（1）销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的（2）在发货前，客户的赊购已经被授权批准（3）每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专门追查（1）检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及销售单（或客户订购单）（2）检查客户的赊购是否经授权批准（3）观察是否寄发对账单，并检査客户回函档案（1）复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目（2）追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证（3）将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对2.所有销售交易均已登记入账（营业收入/完整性，应收账款/完整性）（1）发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账（2）销售发票均经事先（1）检查发运凭证连续编号的完整性（2）检查销售发票连续编号的完整性将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对精品文档就在这里-------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品文档---------------------------------------------------------------------编号，并已登记入账3.登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（营业收入/准确性，应收账款/计价和分摊）（1）销售有经批准的装运凭证和客户订购单支持将装运数量与开具账单的数量相比对（2）从价格清单主文档获取销售单价（1）检查销售发票有无支持凭证（2）检查比对留下的证据（3）检查价格清单的准确性及是否经恰当批准（1）复算销售发票上的数据（2）追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票（3）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单4.销售交易的分类恰当（营业收入/分类）（1）采用适当的会计科目表（2）内部复核和核查（1）检查会计科目表是否适当（2）检查有关凭证上内部复核和核查的标记检查证明销售交易分类正确的原始证据5.销售交易的记录及时（营业收入/截止）（1）采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法（2）每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查（1）检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易（2）检查有关凭证上内部核查的标记比较核对销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期6.销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（营业收入/准确性，应收账款/计价和分摊）（1）每月定期给客户寄送对账单（2）由独立人员对应收账款明细账作内部核查（3）将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较（1）观察对账单是否已经寄出（2）检查内部核查标记（3）检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账【例题2·单选题】以下控制活动中能够控制营业收入“发生”认定错报风险的是（）。A.每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查，以确认销售交易是否及时入账B.销售发票均经事先编号，并已登记入账C.销售价格、付