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第三节持有至到期投资p104一.持有至到期投资的确认与计量二.取得持有至到期投资三.收益确定四.减值计提五.收回投资六.持有至到期投资与可供出售金融资产间的重分类(了解)一.持有至到期投资的确认与计量持有至到期投资:指债券投资中准备持有至到期日收回本息的那部分债券投资.债权性投资取得:按公允价值后续计量:摊余成本持有至到期投资的会计处理(1)持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款(2)持有至到期投资的后续计量资产负债表日，确认利息收入a、分期付息、一次还本债券借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）b、一次还本付息债券借：持有至到期投资—应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）(3)持有至到期投资转换借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）(4)出售持有至到期投资借：银行存款贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方）例题：2000年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场购入某公司5年期债券，面值1250元，票面里利率4、72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况是可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。计算实际利率：59*（1+r)-1+59*（1+r)-2+59*（1+r)-3+59*（1+r)-4+59*（1+r)-5+1250*(1+r)-5=1000得出：r=10%各期利息收入的确认：年份期初摊余成本（a)实际利息(b)（按10%计算）现金流入(c)期末摊余成本(d=a+b-c）20001000100591041200110411045910862002108610959113620031136113591190200411901191250+590假定：在2002年1月1日，甲公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2004年年末付清。遇到这种情况时，甲公司应当调整2002年年初的摊余成本，记入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。年份期初摊余成本（a)实际利息(b)（按10%计算）现金流入(c)期末摊余成本(d=a+b-c）2002113811459+62556820035685730595200459560625+300有关会计处理：二、取得持有至到期投资p106【例5-13】E公司2004年1月1日购入F公司发行的五年期债券，票面利率10％，债券面值1000元，公司按1040元的价格购入100张，该债券到期一次还本付息。假设M公司按年计算利息，M公司购入债券时的会计处理如下：借：持有至到期投资———F企业债券（成本）100000———F企业债券（利息调整）4000贷：银行存款104000溢价发行三.收益确定p106【例5-14】仍以例13资料，E公司实际利率和摊余成本计算如下：①计算实际利率。由于是一次还本付息的债券，债券投资成本应该为债券到期应收取本金与应收利息的贴现值之和，用公式表示为：债券投资成本＝债券到期应收取本金的现值十债券应收利息的现值③编制会计分录。每个资产负债表日确认应收利息和利息收入的会计分录原理相同，现以E公司2004年12月31日为例编制会计分录如下：借：持有至到期投资—F企业债券（应计利息）10000贷：投资收益———债券投资收益7898．8持有至到期投资———F企业债券（利息调整）2101.2四、减值计提p107【例5-15】仍以例5-14资料，假设E公司于2007年12月31日根据F公司的财务状况和偿债能力，决定对债券本金计提20000元的减值准备。账务处理如下：借：资产减值损失20000贷：持有至到期投资减值准备20000五、收回投资p107【例5-16】E公司于2008年12月31日如期收回F公司债券的全部本息。会计分录如下：借：银行存款150000持有至到期投资减值准备20000贷：持有至到期投资———Y企业债券（成本）100000持有至到期投资———Y企业债券（应计利息）50000投资收益----债券投资收益20000【例5-17】假设公司于2006年12月31日以133000元提前偿付债券，此时“持有至到期投资----F企业债券（利息调整）”账户贷方余额为458.3元，E公司会计处理如下：借：银行存款133000持有至到期投资—F企业债券（利息调整）458.3贷：持有至到期投资—F企业债券（成本）100000持有至到期投资—F企业债券（应计利息）30000投资收益—债券投资收益3458.3六、持有至到期投资与可供出售金融资产间的重分类p108（一）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（二）将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资（一）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产【例5-18】仍以例13和例14资料，2004年12月31日，E公司持有的F公司债券的整体公允价值为122000元，E公司将其持有的F公司债券的60%作为可供出售金融资产管理。借：可供出售金融资产———F公司债券（成本）60000———F公司债券（应计利息）6000———F公司债券（利息调整）1139———F公司债券（公允价值变动）6061贷：持有至到期投资———Y企业债券（成本）60000———Y企业债券（应计利息）6000———Y企业债券（利息调整）1139资本公积———其他资本公积6061（二）将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资小结