015债务重组

第15章债务重组重点与难点债务重组概述债务重组的定义债务重组的方式会计处理以资产清偿债务以上方式组合债务转为资本修改其他债务条件一、债务重组的定义债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。两个关键：债务人发生财务困难：债务重组前提条件不能按原定条件清偿债务债权人作出让步：债务重组必要条件只有作出金额上的让步（少还钱）才属于债务重组二、债务重组的方式债务重组主要有以下四种方式：（1）以资产清偿债务包括以货币资金、存货、金融资产、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务（2）将债务转为资本债务人将债务转为资本，债权人将债权转为股权（3）修改其他债务条件包括延期还款，减少债务本金、减少债务利息等（4）混合重组指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式（一）以资产清偿债务会计处理债务人：债务账面值与资产公允价值的差额，确认为债务重组利得，记入“营业外收入”资产账面价值与公允价值间的差额，作为转让资产损益，计入当期损益对转让资产已计提减值准备的，应将该准备转回并抵减当期减值损失转让资产过程中发生的税费，直接计入资产转让损益对于增值税应税项目，如债权人不向债务人支付增值税，则重组利得应扣除该增值税（一）以资产清偿债务会计处理债权人：受让的资产以公允价值入账债权账面价值与受让资产公允价值间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益重组债权已计提减值准备的，应先将上述差额冲减已计提的减值准备冲减后仍有损失的，计入营业外支出冲减后减值准备仍有余额的，转回并抵减当期减值损失（一）以资产清偿债务【例1】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付400万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备50万元。债务人（甲公司）：债务账面价值：500万偿债资产公允价值：现金400万重组利得：100万会计处理：借：应付账款500贷：银行存款400营业外收入100（一）以资产清偿债务【例1】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付400万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备50万元。债权人（乙公司）：债权账面价值：500万债权减值准备50万受让资产公允价值：现金400万重组损失：50万会计处理：借：银行存款400坏账准备50营业外支出50贷：应收账款500（一）以资产清偿债务【例1-1】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付400万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备120万元。债权人（乙公司）：债权账面价值：500万债权减值准备120万受让资产公允价值：现金400万重组损失：100万，减值余20万会计处理：借：银行存款400坏账准备120贷：应收账款500资产减值损失20（一）以资产清偿债务【例2】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元，未计提减值准备，公允价值为350万元(不含增值税，增值税税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备40万元。假设乙公司向甲公司支付设备增值税款59.5万。债务人（甲公司）：债务账面价值：500万偿债资产公允价值：设备350万重组利得：150万资产转让损失50万会计处理：借：固定资产清理459.5累计折旧300贷：固定资产700应交税费—增(销)59.5（一）以资产清偿债务【例2】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元，未计提减值准备，公允价值为350万元(不含增值税，增值税税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备40万元。假设乙公司向甲公司支付设备增值税款59.5万。债务重组利得：借：应付账款500银行存款59.5贷：固定资产清理409.5营业外收入150设备转让损失：借：营业外支出50贷：固定资产清理50（一）以资产清偿债务【例2】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元，未计提减值准备，公允价值为350万元(不含增值税，增值税税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备40万元。假设乙公司向甲公司支付设备增值税款59.5万。债权人（乙公司）：债权账面价值：500万受让资产公允价值：设备350万重组损失：150万债权减值准备40万扣减准备后损失余额110万会计处理：借：固定资产350应交税费—增(进)59.5营业外支出110贷：应收账款500银行存款59.5坏账准备40（一）以资产清偿债务【例2】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元，未计提减值准备，公允价值为350万元(不含增值税，增值税税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备40万元。假设甲公司偿债设备应交增值税款59.5万自行承担。债务人（甲公司）：债务账面价值：500万偿债资产公允价值：设备350万+增值税销项税59.5重组利得：90.5万资产转让损失50万会计处理：借：固定资产清理459.5累计折旧300贷：固定资产700应交税费—增(销)59.5（一）以资产清偿债务【例2】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元，未计提减值准备，公允价值为350万元(不含增值税，增值税税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备40万元。假设甲公司偿债设备应交增值税款59.5万自行承担。债务重组利得：借：应付账款500贷：固定资产清理409.5营业外收入90.5设备转让损失：借：营业外支出50贷：固定资产清理50（二）债务转为资本会计处理债务人：面价值债务账（债权人享有的）资本份额账面价值：股份公司：资本份额账面价值是股份面值一般企业：资本份额账面价值等于实收资本与享有资本比例的乘积公允价值资本份额公允价值资本份额-账面价值资本份额（二）债务转为资本会计处理债务人：面价值债务账债务账面值与资本份额公允价值的差额，确认为债务重组利得，记入“营业外收入”资本份额公允价值与账面价值间的差额，计入资本公积公允价值资本份额公允价值资本份额-账面价值资本份额重组利得资本公积（二）债务转为资本会计处理债权人：差额0，确认为重组损失，计入营业外支出差额0，冲减当期资产减值损失发生的相关税费，按长期股权投资或金融工具确认、计量等准则处理减值准备债权资产公允价值资本份额面价值债权账差额--（二）债务转为资本【例3】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本1000万元的40%，该份额的公允价值为460万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备20万元。债务人（甲公司）：债务账面价值：500万债权人享有的资本份额公允价值：460万债权人享有的资本份额账面价值：400万借：应付账款500贷：实收资本400资本公积60营业外收入40（二）债务转为资本【例3】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本1000万元的40%，该份额的公允价值为460万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备20万元。债权人（乙公司）：债权账面价值：500万减值准备20万债权人享有的资本份额公允价值：460万差额=500-460-20借：长期股权投460坏账准备20营业外支出20贷：应收账款500（三）修改其他债务条件附或有条件的债务重组将来还款额不固定，即修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。（三）修改其他债务条件例如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定时间里，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等），债务人需要向债权人额外支付一定金额，债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。不附或有条件的债务重组将来还款额是固定的1、不附或有条件的债务重组债务人将修改条件后的债务公允价值作为重组债务入账价值重组前债务的账面价值与重组后的入账价值的差额，计入营业外收入——重组利得债权人将修改条件后的债权公允价值作为重组债权入账价值重组前债权账面价值与重组后债权账面价值差额，先用减值准备冲减余额0,计入营业外支出——重组损失余额0,冲减当期资产减值损失1、不附或有条件的债务重组【例4】甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65400元，其中，5400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×7年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×8年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5000元坏账准备。1、不附或有条件的债务重组【例4】甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65400元，其中，5400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×7年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×8年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5000元坏账准备。债务人（乙公司）：重组前债务面值：65400重组后债务公允价值：50000重组利得：15400借：应付账款65400贷：应付账款50000营业外收入15400借：应付票据654000贷：应付账款654001、不附或有条件的债务重组【例4】甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65400元，其中，5400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×7年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×8年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司