浅议施工企业已完工未结算的管理

龙源期刊网浅议施工企业已完工未结算的管理作者：王建佰来源：《财会学习》2017年第16期摘要：由于施工企业的特殊性，一般周期较长，跨年度，特别是项目到了收尾阶段，更需要对已完工未结算进行管理。本文通过对已完工未结算的概念进行阐述，进而分析已完工未结算的形成原因和已完工未结算项目对施工企业造成的潜在风险，同时也提出相应的控制措施，减少施工企业的损失。关键词：施工企业；完工未结算；管理一、已完工未结算项目的概念施工企业，执行《企业会计准则――建造合同》准则，在执行建造合同的过程中，使用“工程施工”与“工程结算”两个特殊的会计科目，“工程施工”-“工程结算”形成的借方差额为已完工未结算，反映企业建造合同已完工部分但尚未办理结算的价款总额。根据以上公式，进一步细化和分析如下：工程施工-工程结算=（开累合同成本+开累合同毛利）-开累工程结算=（开累合同内成本+开累合同外成本+开累合同毛利）-开累工程结算=（合同内开累已完工成本-合同内开累已结算）+（合同外开累已完工成本-合同外开累已结算）+开累合同毛利合同外开累已完工成本里，主要由两部分组成，一部分是得到业主同意和确认，施工单位确认的实际发生成本，一部分是还没有得到业主的同意和确认，施工单位自行确认的已发生的成本，这部分后期要与业主沟通确认，最终的金额取决于业主的认可，收回的金额具有不确定性。二、已完工未结算项目形成的原因（一）已完工未结算形成的主观原因1.执行建造合同会计准则龙源期刊网在施工企业中，一般按照投入法确认合同收入，投入法即累计实际发生的合同成本占合同预算总成本的比例，也叫完工百分比法。由于施工企业的特殊性，建设周期一般比较长，大于一年以上，市场价格波动影响较大，施工环境复杂，受到临时设计变更等因素，在这些内在外在条件的不确定因素变化下，测算出的合同预算总成本一般与现场实际成本有一定的误差。因此，按照建造合同确认的完工百分比大于实际完工进度，形成已完工未结算。2.施工企业内部管理在建造合同的执行过程中，特别是对合同预算总成本的编制，需要计划合同管理部、工程技术部、物资设备部、财务部等各个部门之间的配合，收集相关资料，在项目施工前共同编制，还要随着现场实际施工的进展情况，按月或者按季度、按年调整和修正合同预算总成本，使实际已经发生的合同成本和将要发生的成本之和比较贴近预算总成本。然而在施工企业实际管理中，内部管理不到位，人员的业务素质不高，对变更索赔原始资料收集准备的不及时、验工计价上报的不及时、现场管理人员缺乏责任心，指挥和安排不当，造成人员窝工、材料超耗等，受各种条件和因素的影响，建造合同确认的收入与实际对业主的结算存在差异，形成已完工未结算。3.调节利润、满足业绩考核的需要施工企业执行《建造合同准则》，合同预算总成本为单位内部测算和计算，也有个别项目利用合同预算总成本，预估材料成本，提供完工百分比，增大合同收入，调节利润，满足年度经营考核指标，形成已完工未结算。（二）已完工未结算形成的客观原因已完工未结算形成的客观原因，主要有合同内和合同外两方面。1.合同内工程形成的已完工未结算目前，在面对激烈的市场竞争环境下，施工企业承揽项目非常不容易。业主单位、监理单位、施工单位三者地位的不对等，通常情况下，施工单位受制于业主单位和监理单位，在办理结算的程序繁杂，计量的标准比较高，限制条款多，业主资金不到位的情况下，往往延期对施工单位的计量，从而形成已完工未结算。2.合同外工程形成的已完工未结算施工企业在施工中，遇到现场地质的变化等其他原因，最初的设计满足不了现场的施工，需要设计单位出具临时变更图纸，从而增加合同外工程量。施工企业为了完成业主的工期要求，确保施工的顺利进行，在来不及得到业主单位、设计院出具正式变更手续和新增工程量的情况下，完成了施工任务，然而在办理结算的时候，需要得到业主单位、监理单位和设计单位龙源期刊网三方共同确认签字，三方补签手续不容易，导致计量结算迟迟办不下来，形成了已完工未结算。三、已完工未结算项目存在的风险（一）潜亏风险在资产负债表中，已完工未结算作为资产反映，在存货中列示，作为资产，就要符合资产确认的两个条件，第一是有关的经济利益很可能流入企业，第二是成本能够可靠地计量。在已完工未结算中，合同内形成的那部分，一般情况下，经济利益很可能流入施工企业，同时也能可靠计量；但是对于合同外形成的那部分，取决于业主单位、监理单位、设计单位，经济利益流入施工企业的几率很小，也不好可靠的计量，通常情况下都是施工企业先按实际发生的成本入账，最终业主给予认可的金额不确定，一旦收不回，有可能会给施工企业造成亏损。（二）法律诉讼风险由于已完工未结算，在资产负债表里，在资产的存货下面列示，属于应收客户工程款，并不是真实的资产，可变现性不确定，取决于业主单位准予承认结算的金额。同时在负债表里也相应增加了应付账款，应付账款得不到及时清偿，就会面临欠款单位的起诉，带来法律诉讼风险，承担诉讼费和额外补偿费。四、已完工未结算项目的管理措施从完工未结算形成的原因和将会带来的风险分析，施工企业必须采取相应的措施，减少完工未结算的金额，降低风险，避免给企业带来不必要的损失。（一）加快与业主的结算进度，收集整理合同外变更索赔的原始资料对于合同内由于计量的延迟而形成的完工未结算，施工企业应多于业主单位、监理单位沟通和协调，特别是个别的单项工程验收时间长，导致延期计量，能够缩短计量结算的时间，争取在实际完工后的一定时间内，形成计量，减少财务已完成本的长期挂账。对于合同外由于变更和新增工程量等原因形成的已完工未结算，施工单位应该在施工的过程中，要高度重视变更索赔工作，设置专人管理和负责，收集和整理相关的原始资料，及时找业主单位、监理单位和设计单位现场签认，避免由于施工的特殊性，周期长，人员调动频繁，当时现场的负责人更换，给补签手续带来麻烦，影响计量结算。（二）加强项目的内部管理，及时跟踪项目审计龙源期刊网对于由于主观原因形成的已完工未结算，施工单位应该加强对内部的管理，完善合同预算和成本控制的制度，建立奖罚制度，提高管理人员的业务水平，特别是加强对财务、计划、物资、工程人员的业务培训，编制合理的能接近现场实际情况的合同预算总成本，现场发生变更，能及时调整，科学预估将要发生的成本。鼓励全员参与变更索赔工作，特别是财务人员要了解和熟悉施工的工序流程，这样在会计核算时，根据建造合同准则确认的完工百分比与现场实际施工进度差异不要太大，同时也要了解和掌握不同单项工程的毛利率的差异，减少形成已完工未结算。同时也要对已完工未结算项目，进行跟踪审计，分析形成的原因，定期对项目合同总收入进行核实，若发生合同外工程量增加，敦促项目及时与业主签订补充合同，调整合同预计总收入，也要检查和评估合同预计总成本的准确性，已发生成本，是否都是合同内应该发生的成本，有没有由于人员窝工、材料超耗、机械费偏大等产生的成本，要及早加强管理，追究管理责任。参考文献：[1]豆云峰.施工企业已完工未结算的管理探析[J].交通财会，2013（03）.[2]江峰高健.浅析施工企业已完工未结算的成因及管理对策[J].财会学习，2017（03）.[3]李江.浅议施工企业存货中已完工未结算款的认识[J].中国总会计师，2013（10）.（作者单位：中铁二十一局集团第六工程有限公司津保一分部）