13第十三章债务重组

第十三章债务重组第一节债务重组概述第二节债务重组的核算第一节债务重组概述一、债务重组的定义二、债务重组的方式一、债务重组的定义P325定义—是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。特征：（1）债务重组的前提是债务人发生财务困难；（2）债务重组的结果是债权人作出了让步。意义：债务重组是解决债权债务纠纷的一种方式。通过债务重组，债权人希望能最大限度减少损失；债务人希望能减轻现金偿债压力，摆脱债务危机。二、债务重组的方式325（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合第二节债务重组的核算P326一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（二）非现金资产清偿债务以存货抵偿债务以固定资产、无形资产抵偿债务以股票、债券等抵偿债务二、将债务转为资本三、修改其他债务条件四、以上三种方式的组合债务重组日即债务重组完成日，是指债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本的日期，或修改后的债务条件开始执行的日期。债务重组的会计处理基本分录（债务人）赊购借：材料采购应交税费（进）贷：应付账款债务账面金额重组借：应付账款债务账面金额贷：银行存款现金偿付各项资产非现金资产偿付实收资本/股本债转股应付账款修改债务条件基本分录（债权人）赊销借：应收账款贷：主营业务收入应交税费（销）重组借：银行存款现金偿付各项资产非现金资产偿付长期股权投资债转股应收账款修改债务条件贷：应收账款债权账面价值一、以资产抵偿债务（一）以现金清偿债务债务人债权人借：应付账款100坏账准备5借：银行存款80贷：银行存款80营业外收入20贷：应收账款100营业外支出15债务重组利得债务重组损失会计处理1.债务人—将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。2.债权人—应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。借：坏账准备贷：资产减值损失冲减后减值准备仍有余额借：银行存款350000营业外支出50000贷：应收账款400000借：银行存款350000坏账准备40000营业外支出10000贷：应收账款400000借：银行存款350000坏账准备50000营业外支出贷：应收账款400000借：银行存款350000坏账准备50000营业外支出贷：应收账款400000借：坏账准备10000贷：资产减值损失10000借：银行存款350000坏账准备60000营业外支出贷：应收账款400000资产减值损失10000如果坏账准备60000（二）以非现金资产清偿债务债务人债权人借：应付账款100坏账准备营业外支出20借：固定资产80公允价值贷：固定资产清理70营业外收入30贷：应收账款100资产减值损失计价双重损益资产转让损益10债务重组收益20债务人的会计处理将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入—债务重组利得)。将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）非现金资产为金融资产、长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。债权人的会计处理对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益(营业外支出—债务重组损失)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。1.以存货抵偿债务例：P327债务人债权人借：应付账款70200坏账准备10000营业外支出1700借：库存商品50000应交税费8500贷：主营业务收入50000应交税费8500营业外收入11700借：主营业务成本45000贷：库存商品45000贷：应收账款70200举例P327计算双重损益债务重组利得=债务账面余额－（存货的公允价值＋增值税）=7.02－5－5×17%=1.17资产转让损益=存货的公允价值－存货的账面价值=50000－45000=5000（收入－成本）原来的分录借：原材料6应交税费——增（进）1.02贷：应付账款7.022.以固定资产抵偿债务例：P328债务人债权人借：固定资产清理800000累计折旧100000固定资产减值准备200000贷：固定资产1100000借：应付账款1170000贷：固定资产清理800000应交税费（销）153000营业外收入100000营业外收入117000借：固定资产900000应交税费（进）153000坏账准备100000营业外支出17000贷：应收账款11700003.以无形资产抵偿债务例：P329债务人债权人借：应付账款234000累计摊销10000无形资产减值准备10000营业外支出21000贷：无形资产250000应交税费（营业）11000营业外收入14000借：无形资产220000坏账准备50000营业外支出贷：应收账款234000资产减值损失360004.以金融资产抵偿债务例：P329债务人债权人借：应付账款468000贷：可供出售金融资产400000营业外收入48000投资收益20000借：可供出售金融资产420000坏账准备50000营业外支出贷：应收账款468000资产减值损失2000二、将债务转为资本债务人债权人将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。将债务转为资本债务人债权人借：应付账款60000贷：股本20000资本公积30000营业外收入10000借：长期股权投资50000坏账准备2000营业外支出8000贷：应收账款60000债务转为资本债权转为股权三、修改其他债务条件（一）不附或有条件（二）附或有条件三、修改其他债务条件例P331（一）不附或有条件债务人借：应付账款——债权人重组债务（旧）贷：应付账款——债务重组（公允价值）重组后债务（新）营业外收入——债务重组利得债权人借：应收账款——债务重组（公允价值）重组后债权（新）坏账准备营业外支出——债务重组损失贷：应收账款——债务人重组债权（旧）1、不附或有条件举例P331甲企业2010年12月31日应收乙企业账款的账面余额为65400元，其中，5400元为累计未付的利息，票面利率4％。乙企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2010年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2010年末进行债务重组。甲企业同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4％降低至2％，并将债务到期日延至2012年12月31日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款计提了40000元的坏账准备。重组债务的账面余额=65400含利息重组后债务的公允价值=50000不含利息每年支付利息=50000×2%=1000债务人的账务处理（1）债务重组日借：应付账款——债权人65400贷：应付账款——债务重组50000营业外收入——债务重组利得15400（2）每年末支付利息借：财务费用1000贷：银行存款1000（3）到期偿还本金和最后一年利息借：财务费用1000应付账款——债务重组50000贷：银行存款51000公允价值债权人的账务处理（1）债务重组日借：应收账款——债务重组50000坏账准备5000营业外支出——债务重组损失10400贷：应收账款——债务人65400（2）每年末收到利息借：银行存款1000贷：财务费用1000（3）到期收到本金和最后一年利息借：银行存款51000贷：应收账款——债务重组50000财务费用1000公允价值《企业会计准则第12号——债务重组》（一）债务人的会计处理（第七条）债务重组以修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。（二）债权人的会计处理（第十二条）债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。1、不附或有条件课堂练习甲企业2010年12月31日应收乙企业账款327000元，其中，27000元为累计未付的利息，票面利率9％。乙企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2010年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2010年末进行债务重组。甲企业同意将债务本金减至250000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9％降低至5％，并将债务到期日延至2012年12月31日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款计提了40000元的坏账准备。重组债务的账面余额=重组后债务的公允价值=每年支付利息=乙企业的账务处理（债务人）（1）债务重组日借：应付账款——甲企业327000贷：应付账款——债务重组250000营业外收入——债务重组利得77000（2）2011年12月31日支付利息借：财务费用12500贷：银行存款(250000×5％)12500（3）2012年12月31日偿还本金和最后一年利息借：财务费用12500应付账款——债务重组250000贷：银行存款262500甲企业的账务处理（债权人）（1）债务重组日借：应收账款——债务重组250000坏账准备40000营业外支出——债务重组损失37000贷：应收账款——乙企业327000（2）2011年12月31日收到利息借：银行存款12500贷：财务费用(250000×5%)12500（3）2012年12月31日收到本金和最后一年利息借：银行存款262500贷：应收账款——债务重组250000财务费用12500（二）附或有条件例P332债务人债权人借：应付账款贷：应付账款—债务重组预计负债营业外收入—债务重组利得如果或有应付金额没有发生：借：预计负债（或有应付金额）贷：营业外收入—债务重组利得借：应收账款—债务重组（公允价值）坏账准备营业外支出—债务重组损失贷：应收账款资产减值损失如果或有应收金额发生：借：银行存款贷：财务费用或有资产不确认或有负债确认如果或有应付金额发生：借：预计负债（或有应付金额）贷：银行存款如果或有应收金额没有发生：不用做账务处理附或有条件举例甲公司从乙公司购入原材料500万元（含增值税额），由于财务困难无法归还，2010年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按5％计算；同时规定，如果2011年甲公司有盈利，从2012年起则按8％计息。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备50万元。每年利息=400×5％＝20（万元）或有利息＝400×3％＝12（万元）即12年利息32万元根据2010年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2011年甲公司很可能实现盈利。2011年末甲公司编制的利润表