10第十章费用与成本

第十章费用与成本一、费用二、生产成本1.生产成本的构成2.生产成本的核算三、期间费用1.销售费用的核算2.管理费用的核算3.财务费用的核算一、费用的概念及其特征（一）费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用的特征D会导致经济利益流出企业费用A企业在日常活动中发生C与向所有者分配利润无关B最终会导致所有者权益减少费用与向所有者分配利润无关：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！润利润分配盈余公积利二、生产成本（一）生产成本的概念生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。生产费用直接费用间接费用直接材料制造费用直接人工计入产品生产成本（二）成本的构成（三）生产成本核算1.账户设置–“生产成本”；–“制造费用”；–“库存商品”（1）“生产成本”（2）“制造费用”（生产车间发生的间接费用）月初在产品成本本月生产费用本期完工产品成本月末一般无余额本期发生的间接费用分配转入生产成本的间接费用余额：在产品成本月初产品成本本月完工产品成本（3）“库存商品”本月销售产品成本余额：月末库存产品成本2.成本核算程序原材料应付职工薪酬累计折旧库存现金制造费用直接材料直接人工制造费用月末在产品成本库存商品生产成本产成品成本月初在产品成本【例10--1】兴海公司本月发出材料：生产A产品耗用45000元，生产B产品耗用38000元，车间一般性消耗3000元。借：生产成本——A产品45000——B产品38000制造费用3000贷：原材料86000★车间一般性消耗指企业进行车间设备修理或房屋修缮等发生的材料消耗，而不是直接用于产品生产。【例10--2】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资30000元，生产B产品工人工资24000元；生产车间管理人员和技术人员工资8000元。借：生产成本——A产品30000——B产品24000制造费用8000贷：应付职工薪酬—工资62000★将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程也称为工资的分配。【例10--3】兴海公司从应付职工工资中代扣个人所得税3100元，暂未上交。借：应付职工薪酬3100贷：应交税费—个人所得税3100【例10--4】兴海公司用库存现金58900元（62000－3100）向员工发放工资。借：应付职工薪酬58900贷：库存现金58900福利费是指企业根据国家的有关规定,按工资总额的一定比例计算提取,提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品的销售收回后专门用于职工福利方面的资金。原材料×××领用数◆生产领◆一般耗用生产成本实际发生数◆直接材料◆直接人工制造费用实际发生数◆领用材料◆人员工资库存现金提取数使用数管理费用福利费应付职工薪酬使用数提取数◆生产工人福利费◆车间管理人员福利费◆企业管理人员福利费应付职工薪酬账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减◆直接人工◆福利费★将各类人员薪酬计入成本、费用称为薪酬分配！【例10--5】兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提取本月福利费：按生产A产品工人工资总额提取4200元，按照生产B产品工人工资总额提取3360元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取1120元。借：生产成本——A产品4200——B产品3360制造费用1120贷：应付职工薪酬–职工福利费8680★提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工资总额提取福利费为：30000×14%＝4200（元）。与各类人员工资记入的账户一致！制造费用（生产车间发生的）是与产品生产的管理直接有关，发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费（折旧费、修理费）和使用水电费等。【例10--6】月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧3000元。借：制造费用3000贷：累计折旧3000★折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成本费用。★“累计折旧”账户为反映固定资产累计折旧额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。【例10--7】兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费1600元。借：制造费用1600贷：银行存款1600【例10--8】兴海公司生产车间某技术人员因公出差报销差旅费1500元，该职工出差前借款2000元，交回现金500元。借：制造费用1500库存现金500贷：其他应收款2000交回现金以前借款【例10--9】月末计算本月车间使用固定资产应提折旧14000元，行政部门应提1800元。借：制造费用14000管理费用1800贷：累计折旧15800【例10--10】月末，将本月发生的制造费用分配计入产品的生产成本，其中甲产品负担3000元，乙产品负担5000元。借：生产成本-甲3000-乙5000贷：制造费用8000月末产品生产完工验收入库，结转完工产品的生产成本。借：库存商品贷：生产成本结转产品销售成本如何编分录？借：主营业务成本贷：库存商品【例10--11】本月完工甲产品1000件，单位成本每件200元，完工乙产品800件，单位成本每件60元，结转其生产成本。借：库存商品---甲产品200000----乙产品48000贷：生产成本---甲产品200000----乙产品48000（四）完工产品成本的计算★采用如下计算公式：“生产成本“明细账中的“月初余额”“生产成本”明细账中“本月发生额”？需采用一定的方法计算尚未完成所有工序产品成本★如果月末没有在产品，前两项即为本月完工产品总成本★如果没有一、三两项，本月完工产品总成本即为本月发生的费用课堂练习：某企业2010年12月主要生产A产品，其月初在产品生产费用为直接材料10000元，直接人工5000，制造费用3000元；本月发生生产费用为直接材料20000元，直接人工10000，制造费用5000元；月末在产品生产费用为直接材料8000元，直接人工2000，制造费用1000元；本月A产品完工750件。要求：（1）计算A产品月末在产品成本总额；（2）计算A产品本月完工产品成本总额；（3）计算A产品本月完工产品的单位成本。三、期间费用（一）期间费用的内容企业当期发生的，但不能直接归属于某个特定产品成本的费用。期间费用包括的内容：–销售费用–管理费用–财务费用制造费用不属于期间费用，而是产品成本的组成部分记住哦（二）期间费用的核算原材料应付职工薪酬累计折旧库存现金本年利润销售费用管理费用财务费用1.销售费用销售费用内容–内容包括：包装费、展览费和广告费、商品维修费、、运输费、装卸费等；为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。【例10--12】兴海公司用银行存款支付销售产品保险费5000元。借：销售费用—保险费5000贷：银行存款5000【例10--13】兴海公司用银行存款支付产品广告费3000元。借：销售费用—广告费3000贷：银行存款3000【例10--14】兴海公司用现金支付应由本公司负担的销售A产品的运输费600元。借：销售费用—运输费600贷：库存现金600【例10--15】兴海公司本月分配专设销售机构的职工工资4000元。借：销售费用—工资4000贷：应付职工薪酬-工资4000【例10--16】兴海公司本月按专设销售机构职工工资的总额提取职工福利费560元。借：销售费用—职工福利560贷：应付职工薪酬560【例10--17】兴海公司计算出专设销售机构使用房屋应提取的折旧540元。借：销售费用—折旧费540贷：累计折旧540【例10--18】月末，兴海公司将“销售费用”账户发生额转入“本年利润”账户。借：本年利润13700贷：销售费用13700销售费用5000(18)1370030006004000560540本年利润(18)13700结转后应无余额结转的数字为借方发生额2.管理费用管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。–董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、办公费和差旅费等)；董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)；–聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费；–业务招待费；–房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。【例10--19】兴海公司用银行存款支付业务培训费8000元。借：管理费用—培训费8000贷：银行存款8000【例10--20】兴海公司用银行存款支付企业管理部门用水电费5600元。借：管理费用—水电费5600贷：银行存款5600【例10--21】兴海公司用银行存款支付资产评估中介机构费8000元。借：管理费用—聘请中介机构费9000贷：银行存款9000【例10--22】兴海公司用现金支付业务招待费600元。借：管理费用—业务招待费600贷：库存现金600【例10--23】兴海公司本月计提企业管理部门使用的固定资产折旧费6000元。借：管理费用—折旧费6000贷：累计折旧6000【例10--24】兴海公司本月分配企业管理人员工资12000元，提取福利费1680元。借：管理费用—工资及福利费13680贷：应付职工薪酬13680【例10--25】月末，兴海公司将“管理费用”账户发生额结转入“本年利润”账户。借：本年利润42880贷：管理费用42880管理费用(19)8000(27)42880(20)5600(21)9000(22)600(23)6000(24)13680本年利润(27)42880结转的数字为借方发生额结转后应无余额3.财务费用财务费用的内容–核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。【例10--26】兴海公司用银行存款支付应由本月负担的短期借款利息1500元。借：财务费用1500贷：银行存款1500【例10--27】兴海公司用银行存款支付在银行办理业务的手续费500元。借：财务费用500贷：银行存款500【例10--28】兴海公司接到银行通知，本季度公司在银行的存款利息为1200元。已划入公司的银行存款户。借：银行存款1200贷：财务费用1200【例10--29】月末，兴海公司将“财务费用”账户余额转入“本年利润”账户。借：本年利润800贷：财务费用800★1500＋500－1200＝800（元）财务费用(26)1500(28)1200(27)500(29)800本年利润(29)800结转的数字为借方发生额与贷方发生额之差结转后应无余额练习：1.本月完工产品2000件，其中A产品1200件，单位成本100元；B产品800件，单位成本70元，结转完工A、B产品的生产成本。2.支付产品广告费20000元，已由银行转账支付。3.报销厂部职工王某差旅费2400元，原预借2500元，余款交回财务部门。4.公司用现金800元购买行政部门办公用品。5.月末结算本月份应付职工工资10500元。其中生产A产品的工人工资3000元，B产品的工人工资5000元，车间管理人员工资500元，厂部管理人员工资2000元。