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2011会计实务讲解第八章长期股权投资2011会计实务讲解2020/3/212目的要求通过本章学习，了解投资的概念与分类，掌握各类投资初始成本的计量与期末计量及会计核算方法。重点难点各类投资的账务处理是本章学习的重点，也是本章学习的难点。主要内容包括：长期股权投资初始计量，后续计量，处置。教学手段讲授为主，辅以实例讲解，案例分析及讨论，课后练习。2011会计实务讲解2020/3/213本章应关注的主要内容有：（1）掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；（2）掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；（3）掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法；（4）掌握长期股权投资权益法核算；（5）掌握长期股权投资成本法核算；（6）熟悉长期股权投资处置的核算。2011会计实务讲解2020/3/214投资：指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资可按不同标准进行分类按持有时间的长短分：短期投资；长期投资。按不同的投资性质分：股权性投资；债权性投资；混合性投资。按不同的投资对象分：股票投资；债券投资；其他投资按不同的投资目的分：交易性金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产；长期股权投资等。企业会计准则按照投资的目的对投资进行分类，并设置相应的会计科目核算；在资产负债表中，各类投资分项单独列示。2011会计实务讲解2020/3/215第一节长期股权投资概述一、长期股权投资及内容1、长期股权投资指企业准备长期持有的权益性投资。2、内容包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即联营企业投资；2011会计实务讲解2020/3/216（4）企业对被投资单位不具有控制，共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。二、企业合并的概念与种类1、企业合并指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。2、种类（1）从合并方式分控股合并吸收合并新设合并（2）以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类：同一控制下的企业合并；非同一控制下的企业合并。2011会计实务讲解2020/3/217第二节企业合并形成的长期股权投资的初始计量一、初始计量原则及相关概念1、初始计量原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账，初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。2、企业合并指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。2011会计实务讲解2020/3/2183、账户设置设“长期股权投资”账户资产类按被投资单位进行明细核算，采用权益法核算的，下设—成本—损益调整—其他权益变动明细科目2011会计实务讲解2020/3/219二、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。2011会计实务讲解2020/3/2110借：长期股权投资—某某（成本）（被投资方所有者权益账面价值的份额）应收股利资本公积—资本（股本）溢价（或：贷记）盈余公积（资本公积不足冲减时，依次冲减留存收益）利润分配—未分配利润贷：资产类科目（或：资本公积）银行存款2011会计实务讲解2020/3/2111为进行合并发生的各项直接相关费用（如：审计，评估，法律服务费用等）：借：管理费用贷：银行存款2011会计实务讲解2020/3/21122、合并方以发行权益性证券作为合并对价的应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资—某某（成本）贷：股本（面值）资本公积（同上）（或：借记）（差额）银行存款（手续费，佣金等）2011会计实务讲解2020/3/2113【例1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。解：（1）若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资800贷：银行存款720资本公积—资本溢价80（2）若甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资800资本公积—资本溢价100贷：银行存款900如资本公积不足冲减，冲减留存收益2011会计实务讲解2020/3/2114【例2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。解：借：长期股权投资780（1300×60%）贷：股本600资本公积--股本溢价1802011会计实务讲解2020/3/2115三、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。1.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。2.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。2011会计实务讲解2020/3/2116【例4】A公司于20×5年3月以4000万元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于20×5年确认对B公司的投资收益150万元（该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等）。20×6年4月，A公司又斥资5000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润；A公司按净利润的10%计提盈余公积。2011会计实务讲解2020/3/2117本例中A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理：解：借：盈余公积l50000利润分配——未分配利润l350000贷：长期股权投资l500000借：长期股权投资50000000贷：银行存款50000000企业合并成本=4000+5000=9000（万元）2011会计实务讲解2020/3/21183.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。4.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。2011会计实务讲解2020/3/2119会计处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。2011会计实务讲解2020/3/2120【例5】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：2011会计实务讲解2020/3/2121解：借：固定资产清理7300累计折旧500固定资产减值准备200贷：固定资产8000借：长期股权投资7800（200+7600）贷：固定资产清理7300银行存款200营业外收入3002011会计实务讲解2020/3/2122【例6】2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：解：借：长期股权投资4200（200+4000）累计摊销600无形资产减值准备200营业外支出200贷：无形资产5000银行存款2002011会计实务讲解2020/3/2123【例7】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。会计处理如下：2011会计实务讲解2020/3/2124解：借：长期股权投资785贷：短期借款200主营业务收入500应交税费－应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本400贷：库存商品400注：合并成本=500+85+200=785万元。2011会计实务讲解2020/3/2125第三节非企业合并形成的长期股权投资的初始计量除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：1、以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。2011会计实务讲解2020/3/2126【例8】2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。甲公司的会计处理如下：解；借：长期股权投资7540应收股利500贷：银行存款80402011会计实务讲解2020/3/21272、以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。2011会计实务讲解2020/3/2128【例9】2007年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。不考虑相关税费。甲公司的会计处理如下：解：借：长期股权投资300贷：股本100资本公积—股本溢价2002011会计实务讲解2020/3/21293、投资者投入的长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。【例10】2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额