建筑业营改增对工程造价及计价体系的影响

建筑业营改增对工程造价及计价体系的影响2020/3/21培训前的说明3培训前的说明一、本培训讨论营改增角度为造价而非会计二、对象为项目工程造价而非企业核算三、假设前提为依法依规能取得专票四、调整方案为预测，以有关管理部门文件为准一、营改增概述二、工程计价面临的问题及原因分析三、计价规则和依据的调整对策四、对工程造价的影响五、需说明的几个问题六、造价管理调整的具体做法一、营改增概述1.营业税•定义•范围及税率•计税方法2.增值税•定义•范围和税率•计税方法3.两税差异•计税方法•成本费用•应纳税额•营业收入4.营改增•进程及展望•税改目的发票实例二、工程计价面临的问题及原因分析营改增后造价税金无法确定工程造价无法形成1.问题2.原因分析计算造价时进项税额无法确定三、计价规则和依据的调整对策1.原则2.方法与税制相适应与财务核算相统一价税分离3.内容计价依据调整费用组成调整造价信息调整台班费用定额基价费用定额四、对工程造价的影响1.造价增减分析模型2.增减平衡点分析3.敏感性分析4.项目实测验证5.初步结论五、需说明的几个问题2.有无发票的影响问题1.税金计取“收支平衡”3.“弃票降价”问题剖析4.增值税税率问题六、造价管理的调整具体做法2、计价依据调整1、费用组成调整3、造价信息调整台班费用定额基价费用定额营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。定义范围及税率税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%计税方法应纳税额营业额税率增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。定义范围及税率序号一般计税方法税目税率1销售或进口（2）以外的货物17%2销售或进口下列货物：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物13%3出口货物，国务院另有规定的除外04提供加工、修理修配劳务17%5提供交通运输业、邮政业服务11%6提供有形动产租赁服务17%7提供研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务6%序号简易计税方法税目征收率1小规模纳税人3%2一般纳税人销售自产的下列货物1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。6%计税方法应纳税额当期销项税额当期进项税额一般计税方法：简易计税方法：应纳税额销售额征收率销售额×税率3.两税差异假设征收营业税（税率10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额101001001021001606016316030014030合计26056030056假设征收增值税（税率10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额10100100102100160606316030014014合计260560300303.两税差异3.两税差异举例：某项目部，开工到结束3年，收入1亿，销项税额1100万；成本8000万，其中外购成本可取得进项税额600万元，应缴纳增值税500万元时间收入销项税额进项税额增值税留底税额第一年40004401003400第二年50005502003500第三年10001103000190合计1000011006006901903年下来，交税690万，比预计多190万。3.两税差异营业税增值税上游的增值税计入上游的可抵扣进项税额不计入计入当期损益不计入当期损益包括上游的增值税价内税不包括销项税额价外税营业额×税率销项税额-进项税额营业收入成本费用应纳税额计税方法差异进程及展望2012年1月1日•交通运输业和部分现代服务业营改增在上海率先试点。2012年9月1日•交通运输业和部分现代服务业营改增试点范围分批扩大至北京市、天津市、江苏省、等8省直辖市。2013年8月1日•交通运输业和部分现代服务业营改增试点在全国范围内开展。2014年1月1日•铁路运输和邮政服务业纳入全国营改增试点范围，营改增试点行业范围进一步扩大。2016年5月1日•建筑业开始实施营改增。目的目的规范税制合理负担合理设置税制要素总体税负不增加或略有下降基本消除重复征税原因分析工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润税金税前造价营业税下（3.48%）：应纳税额=税前造价×税率÷（1-税率）现行计价规则：原因分析工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润税金税前造价但在增值税下：应纳税额=销项税额—进项税额营业税下：应纳税额=税前造价×税率÷（1-税率）现行计价规则：原因分析工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润税金税前造价但在增值税下：应纳税额=销项税额—进项税额无法确定营业税下：应纳税额=税前造价×税率÷（1-税率）现行计价规则：调整方法：价税分离工程造价=(人工费+材料费+施工机具使用费+管理费+规费)+利润+税金工程造价=利润前费用+利润+(应纳税额+附加税费)工程造价=(利税前除税价款+进项税额)+利润+应纳税额+附加税费工程造价=利税前除税价款+利润+(进项税额+应纳税额)+附加税费工程造价=利税前除税价款+利润+销项税额+附加税费调整方法：价税分离工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润应纳税额税前造价工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率调整方法：价税分离人工费（除税）材料费（除税）施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率调整方法：价税分离人工费（除税）材料费（除税）施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额应纳税额+进项税额工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率调整方法：价税分离人工费（除税）材料费（除税）施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前造价工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率调整方法：价税分离人工费（除税）材料费（除税）施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前造价税前造价×税率工程造价计算序号项目营业税下一直接费2231人工费302钢筋117（100+17）3混凝土53（50+3）4水（无票）2（2+0）5机械费21（18+3）二企业管理费30×30%=9和利润30×10%=3三施工措施费9五规费5六税前造价223+12+9+5=249七税金249×3.51%=8.7八工程造价249+8.7=257.7增值税下20030100502189-9×35%/1.15×15%=8.639-9×35%/1.15×15%=8.65200+11.6+8.6+5=225.2225.2×11%=24.8225.2+24.8=250营业税下工程造价税前造价税金营业额营业收入工程造价税前造价税金销售额营业收入应纳税额进项税额销项税额增值税下材料单价调整方法序号材料单价组成扣减进项税额方法1材料原价以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率（3%、6%）扣减。2运杂费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。3运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。4采购及保管费一般不包含进项税额，费用水平（发生额）也不会因为营改增而发生变化，但由于采购及保管费的计算基础—材料原价、运杂费和运输损耗费受扣减的影响，采购保管费率应增加，增加幅度≤（1+），其中，式中：-材料费综合税率，-材料原价扣减税率，-运杂费扣减税率11%，-除税后运杂费占除税材料原价与运杂费之和的比例。序号材料单价组成扣减进项税额方法1材料原价以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率（3%、6%）扣减。2运杂费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。3运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。4采购及保管费企业管理费调整方法序号可扣减费用内容扣减进项税额方法1办公费：是指企业管理办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、办公软件、现场监控、会议、水电、烧水和集体取暖降温（包括现场临时宿舍取暖降温）等费用。以购进货物适用的相应税率扣减，其中购进图书、报纸、杂志适用的税率13%，其他一般为17%。2固定资产使用费：是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备、仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。除房屋的折旧、大修、维修或租赁费不予扣减外，设备、仪器的折旧、大修、维修或租赁费以购进货物或接受修理修配劳务和租赁有形动产服务适用的税率扣减，均为17%。3工具用具使用费：是指企业施工生产和管理使用的不属于固定资产的工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费。以购进货物或接受修理修配劳务适用的税率扣减，均为17%。4检验试验费以接受试点营改增的部分现代服务业适用的税率6%扣减。序号计算基础费率调整方法1直接费：人工费+材料费+施工机具使用费以扣除进项税额之后的企业管理费除以扣除进项税额之后的直接费2人工费+施工机具使用费以扣除进项税额之后的企业管理费除以扣除进项税额之后的人工费和施工机具使用费3人工费以扣除进项税额之后的企业管理费除以人工费1.造价增减分析模型；∆=[工程造价（增值税）-工程造价（营业税）]÷[工程造价（营业税）]进项业务含税金额占工程造价比例营改增前后工程造价增减幅度1.造价增减分析模型；∆=[工程造价（增值税）-工程造价（营业税）]÷[工程造价（营业税）]进项业务含税金额占工程造价比例进项业务综合税率营改增前后工程造价增减幅度2.增减平衡点分析序号17%税率权重6%征收率权重T增减平衡点1100%0%17.00%6.91%×(1+17%)／17%=47.6%290%10%15.90%6.91%×(1+15.9%)／15.9%=50.4%385%15%15.35%6.91%×(1+15.35%)／15.35%=51.9%480%20%14.80%6.91%×(1+14.8%)／14.8%=53.6%序号17%税率权重6%征收率权重T1100%0%17.00%6.91%×(1+17%)／17%=47.6%290%10%15.90%6.91%×(1+15.9%)／15.9%=50.4%385%15%15.35%6.91%×(1+15.35%)／15.35%=51.9%480%20%14.80%6.91%×(1+14.8%)／14.8%=53.6%3.敏感性分析序号序号125%＋3.98%855%－0.45%230%＋3.24%960%－1.19%335%＋2.50%1065%－1.93%440%＋1.76%1170%－2.67%545%＋1.02%1275%－3.14%651.9%±0.00%1380%－4.15%序号序号125%＋3.98%855%－0.45%230%＋3.24%960%－1.19%335%＋2.50%1065%－1.93%440%＋1