搜索
2010中级会计实务学习笔记Excel20100310第一章总论第一章总论第一章总论第一章总论一、财务报告不再仅是满足国家宏观经济管理的需要。二、同一企业不同时期采用一致会计政策（纵向比较）不同企业采用规定的会计政策（横向比较）三、账面余额、账面净值、账面价值例：账面余额=固定资产科目余额净值=原值-折旧价值=净值-减值准备即：账面价值=原值-折旧-减值准备四、资产、负债的特征之一：是由过去的交易等形成的。☆能够可靠地计量，是““““确认条件确认条件确认条件确认条件””””，不是特征特征特征特征资产是由企业拥有或控制拥有或控制拥有或控制拥有或控制的；负债是企业的现时义务现时义务现时义务现时义务（现时条件下已承担的义务）。五、所有者权益的构成：①投入的资本、②直接计入所有者权益的利得与损失、③留存收益①投入的资本=注册资本+资本溢价资本公积等未分配利润、盈余公积②直接计入所有者权益的利得与损失：非日常活动形成的，与投入资本、分配利润无关的，所有者权益的变动。③留存收益=盈余公积+未分配利润六、利润的来源构成：①收入-费用②计入当期利润的利得与损失还有投资收益、资产减值损失收入、费用→由日常活动日常活动日常活动日常活动形成；利得、损失→由非日常活动非日常活动非日常活动非日常活动形成利得与损失可能不会影响当期损益，但一定会影响“所有者权益”；利得与投资者投入资本无关；损失与向投资者分配利润无关历史成本→受托责任观七、会计计量属性：①历史成本②重置成本③可变现净值④现值⑤公允价值其它属性→决策有用观使用原则：以“历史成本”为主；保证金额能够可靠取得且能可靠计量，亦可使用其他方式八、{新增}企业的会计计量、确认、报告应该以“权责发生制”为基础第二章存货第二章存货第二章存货第二章存货一、存货构成：[工程物资]不是生产经营过程中销售耗用的储备，不是“存货”二、存货成本的构成：①成本（价款/税费税费税费税费/运费运费运费运费/保险）②采购加工成本（直接人工/制造费用）③其他成本(设计费用等)关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税注意7%的税金抵扣（题目中给定）三、商品流通企业，运费、保险费等计入采购成本，也可以先归集再分摊。金额较小的也可以直接计入损益四、合理途耗计入存货成本、收回的赔款冲减存货成本、意外灾害计入[待处理财产损益]、非常损失盘亏→[营业外支出]五、不计入成本的情形：①非正常消耗的直接材料、人工、制造费用②仓储费用（不包括生产必须的存储，如啤酒）六、委托加工：支付收回直接销售的“消费税”→[委托加工物资]☆采购过程中发生的仍计入存货成本支付收回继续加工的“消费税”→[应交税费-应交消费税]用于抵扣七七七七、、、、消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税（消费税=计税价格*消费税率）计税价格=（材料实际成本+加工费）/（1-消费税率）另：销售时消费税=主营业务收入*消费税率八、存货期末计量原则：按成本与可变现净值孰低孰低孰低孰低计量消费税为价内税，计入[营业税金及附加]九、可变现净值的确定：①按目的区分材料直接出售：材料售价-销售费用-税费材料加工产品出售：产品售价-加工成本-销售费用-税费②按售价确认①库存〈合同数量：全部以合同价确认→可变现净值有合同②库存〉合同数量：超出合同数部分按一般价格确认→可变现净值③合同标的未生产，但有生产其的材料，材料以合同价为标准计算十、账面价值的确定：①合同内→合同价同一存货不同情况下减值额分别确定后，成本价应合并减值总额计算计提/转回金额②合同外→市场价低于原账面价值部分计提[存货跌价准备]成本价可比性孰低孰低确认账面价值比较形成比较☆☆______________________________________________________________会计师考试QQ群：107137538_____________________________________________________________________第1页共22页_____________________________________________________________________jilovejun@yahoo.cn2010中级会计实务学习笔记Excel20100310☆十一、材料期末计量（账面价值确定）：①直接销售：成本/可变现净值孰低孰低孰低孰低确认②材料用于生产产品：①产品未减值：材料按成本计量材料可变现净值=产品售价-加工成本-销售费用-税金与材料是否跌价无关②产品发生减值：材料按成本/可变现净值孰低孰低孰低孰低计量十二、计算步骤：①计算产成品可变现净值（售价-费用等）②与成本比较③成本低按成本计量；成本高按按可变现净值十三、存货跌价准备计提：Dr:[资产减值损失]Cr：[存货跌价准备]☆多项存货计提时应分别计算是否应提，不可合并计算十四、期末可变现净值成本①前期未提跌价准备：不作账务处理单项存货计提时，应区分有、无合同，进行减值测试②前期已提跌价准备：全部冲回全部冲回全部冲回全部冲回，，，，但不可多冲但不可多冲但不可多冲但不可多冲，，，，即以前期提取的跌价准备为限即以前期提取的跌价准备为限即以前期提取的跌价准备为限即以前期提取的跌价准备为限期末可变现净值成本时，也不一定要计提跌价准备，要视应提金额与前期已提金额的多少。第三章固定资产第三章固定资产第三章固定资产第三章固定资产一、资产各组成部分具有不同的寿命、折旧方法等的，单独确认固定资产二、备品件、维修设备等→存货高价周转件→固定资产不含员工培训费用三、固定资产入账成本包含：价款、运杂费、包装费、安装成本、专业人员服务费、利息等，还应考虑弃置费用四、一笔购入多项固定资产，按“公允价值”分摊Dr:[固定资产]现值五、购买资产延期支付具有融资性质的，以现值为基础确认成本；[未实现融资费用]差额价格与现值的差异-[未确认融资费]按摊余成本计算分摊至[财务费用]）Cr:[长期应付款]总额六、工程物资的损失工程未完工的→工程成本工程已完工的→营业外支出七、工程完工前试生产耗用成本计入工程成本；产品转出时或销售时冲减工程成本比较正常原因完工前→工程成本IIII八、在建工程损毁完工后筹建期间→管理费用-开办费☆II☆II☆II☆II非筹建期间→营业外收支非正常原因→营业外收支九、达到预定可使用状态的工程，应按估计价值转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工决算后再作调整，但不需调整已提折旧十、{新增}高危行业[专项储备]的核算提取时：Dr:[相关产品成本或当期损益]Cr:[专项储备]使用时：若为费用性质，直接冲减专项储备：Dr:[专项储备]Cr:[银行存款]等若形成资产，如固定资产，则通过[在建工程]归集，达到预定状态后转入[固定资产]，同时按相同金额：Dr:[专项储备]Cr:[累计折旧]十一、融资租赁的判断：不在于合同的形式，而视租赁资产的风险和报酬的转移进行判断融资租赁资产入账价值：公允价值与最低租赁付款额现值孰低现值孰低现值孰低现值孰低....(手续费、律师费等其他直接费用也计入最低租赁付款额）十二、以公允价值入账的融资租入固定资产，应重新计算折现率，即：使最低租赁付款额的现值使最低租赁付款额的现值使最低租赁付款额的现值使最低租赁付款额的现值====租赁资产公允价值租赁资产公允价值租赁资产公允价值租赁资产公允价值的折现率十三、融资租入固定资产能合理确定到期可取得所有权，折旧期间=使用寿命计提折旧期限期限期限期限的确定不能合理确定到期是否可取得所有权，折旧期间=使用寿命与租赁期孰短孰短孰短孰短☆需安装的设备折旧期限为达到预定可使用状态→合同到期（相当于使用期限），不是从合同开始日计算十四、固定资产可变现净值：未来现金流现值与公允价值-处置费用处置费用处置费用处置费用→孰高孰高孰高孰高十五、承租人担保余值不计提折旧，未担保余值计提折旧现值Dr:[固定资产]最低租赁现值最低租赁现值最低租赁现值最低租赁现值====各期租金现值各期租金现值各期租金现值各期租金现值++++担保余值现值担保余值现值担保余值现值担保余值现值Cr：[预计负债]十六、固定资产弃置费用弃置费用弃置费用弃置费用：应将现值计入资产成本和[预计负债]，将差额差额按摊余成本计算Dr:[财务费用]按摊余成本计算分期计入[财务费用]和[预计负债]Cr：[预计负债]IIIIIIIIIIII______________________________________________________________会计师考试QQ群：107137538_____________________________________________________________________第2页共22页_____________________________________________________________________jilovejun@yahoo.cn2010中级会计实务学习笔记Excel20100310☆十七、不提折旧的情况：①作为固定资产入账的土地；②已提足折旧的；③转入在建工程的，如改扩建十八、折旧方法的选择：按经济利益的预期实现方式确认，而非税法的规定而非税法的规定而非税法的规定而非税法的规定考虑残值①年限平均法②工作量法③双倍余额递减法（最后最后最后最后2222年平均法年平均法年平均法年平均法）④年数总和法10…1100*95%/10100*95%/总工作量100/10*2☆☆☆☆仅此方法不考虑残值仅此方法不考虑残值仅此方法不考虑残值仅此方法不考虑残值100*95%*（1+2+..+10）十九、固定资产更新改造的原价=更新前账面价值+后续支出-更换（换下来的）部件账面账面账面账面价值原值-按比例计算的折旧和减值额改造分类改良改良改良改良→→→→资本化资本化资本化资本化更新改造账务处理：DR:在建工程在建工程在建工程在建工程累计折旧固定资产减值准备修理修理修理修理→→→→费用化费用化费用化费用化Cr:固定资产不是固定资产清理二十、若装修费符合资本化条件，折旧年限：两次装修间隔期与尚可使用年限孰低孰低孰低孰低；下次装修时仍有余额全部转入[营业外支出]二十一、经营租赁改良支出→[长期待摊费用]使用剩余租赁期与使用年限孰短孰短孰短孰短进行摊销二十二、固定资产可收回金额账面价值，要提[固定资产减值准备]，则应计折旧额=原值-累计折旧-减值准备二十三、固定资产净残值调整：预计净残值=公允价值-处置费用处置费用处置费用处置费用预计净残值≥原账面价值→不作账务处理预计净残值原账面价值→确认[资产减值损失]二十四、持有待售固定资产，从划归为持有待售之日起停止停止停止停止计提折旧二十五、销售不动产，要考虑“营业税”，处置“生产用固定资产”考虑“增值税-销项税”。[营业外收支]二十六、☆固定资产盘盈通过[[[[以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整]]]]处理。盘亏直接按账面价值转入[待处理财务损溢]，与其他应收一起转入第四章投资性房地产第四章投资性房地产第四章投资性房地产第四章投资性房地产一、投资性房地产概念：为了①赚取租金赚取租金赚取租金赚取租金或②资本增值资本增值资本增值资本增值的房地产即：自用的不属于二、包括：①已出租已出租已出租已出租的土地使用权（只是只是只是只是准备出租准备出租准备出租准备出租不算不算不算不算）③已出租已出租已出租已出租的建筑物②持有并准备增值后转让的土地使用权（准备出租的不算准备出租的不算准备出租的不算准备出租的不算、、、、建筑物不算建筑物不算建筑物不算建筑物不算）三、不属于投资性房地产的：①自用房产②作为存货的房产③准备出租但未出租的房屋④经营租入再租出的⑤闲置的土地使用权某项房地产，部分自用、部分用于出租或升值的，能单独核算的，分别确认为固定资产和投资性房地产，否则全为固定资产固定资产固定资产固定资产四、外购的投资性房地产：购入后同时同时同时同时出租或用于增值否则为转换的投资性房地产自行建