chap02债务重组

债务重组1第二章企业会计准则第12号——债务重组债务重组2本章基本结构债务重组债务重组的定义和重组方式以资产清偿债务债务重组的方式债务重组的会计处理债务转为资本修改其他债务条件以上三种方式的组合方式债务重组的定义债务重组3一、基本概念（一）债务重组:是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。前提：债务人发生财务困难实质：债权人对债务人让步第一节债务重组概述债务重组4一、基本概念1.债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。2.债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。——排除了债务人未处于财务困难条件下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组、以及虽修改了债务条件，但实质上债权人并未作出让步的债务重组事项。债务重组5【例题·多选题】2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C．以公允价值为500万元的固定资产偿还D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还E.以400万元现金偿还债务重组6二、债务重组方式（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式；（四）以上三种方式的组合：混合重组方式。债务重组7第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务在债务重组中，企业以资产清偿债务的，通常包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务等方式。（一）以现金清偿债务1.债务人债务重组利得=应付债务的账面价值-实际支付的现金资产借：应付账款贷：银行存款营业外收入——债务重组利得债务重组8（一）以现金清偿债务2.债权人债务重组损失=应收账款账面价值—实际收取现金资产（1）现金≤应收账款的账面价值借：银行存款坏账准备营业外支出——债务重组损失贷：应收账款（2）应收账款的账面价值≤现金≤应收账款的账面余额：原来多计提了坏账准备，因此本期需要冲销资产减值损失。借：银行存款坏账准备贷：应收账款资产减值损失债务重组9【例1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。如果甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账准备，应如何处理？（二）以非现金资产清偿债务应付债务账面价值抵债资产公允价值抵债资产账面价值差额债务重组利得，记入“营业外收入”科目差额资产转让损益，记入营业外收入、营业外支出、主营业务收入和主营业务成本、投资收益等科目债务人债务重组11债务人在债务重组中相关税费的处理（1）债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费（如资产评估费、运杂费等）直接计入资产转让损益。（2）增值税①如果债权人不向债务人另行支付增值税债务重组利得=重组债务账面价值-（转让非现金资产的公允价值+销项税额）②如果债权人向债务人另行支付增值税债务重组利得=重组债务账面价值-转让非现金资产的公允价值债务重组12应收债权账面余额抵债资产公允价值差额确认为债务重组损失若计提减值准备的，冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。债权人债务重组13债权人在债务重组中相关税费的处理（1）债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等，应当计入相关资产的价值。（2）增值税：①如果债权人不向债务人另行支付增值税增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理②如果债权人向债务人另行支付增值税增值税进项税额不可以作为冲减重组债权的账面余额处理。债务重组14【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为()。A．40．5万元B．100万元C．120．5万元D．180万元债务重组15【例2】甲公司欠乙公司购货款350000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1日到期的货款。20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。假如乙公司向甲公司单独支付增值税，应如何处理？假如乙公司计提坏账准备120000元，相关处理又如何？债务重组16（1）甲公司的账务处理：①债务重组利得=350000-200000（1+×17％）=116000资产处置损益=200000-120000=80000②应作会计分录如下：借：应付账款350000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税(销项税额)34000营业外收入——债务重组利得116000借：主营业务成本120000贷：库存商品120000债务重组17（2）乙公司的账务处理：①计算债务重组损失=350000-200000（1+17%）-116000=66000②应作会计分录如下：借：库存商品200000应交税费——应交增值税(进项税额)3400坏账准备50000营业外支出——债务重组损失66000贷：应收账款350000③若计提坏账准备为120000元，则应转回4000元资产减值损失。债务重组18【例3】甲公司20x5年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400000元(包括应收取的增值税额)，按购销合同约定，乙公司应于20×5年10月31日前支付货款，但至20×6年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。20×6年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350000元，已提折旧50000元，设备的公允价值为360000元(假定企业转让该项设备不需要交纳增值税)。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20000元。抵债设备已于20×6年13月10日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。假如甲公司计提坏账准备50000元，相关会计处理？债务重组19（1）乙公司的账务处理：①处置固定资产净损益=360000-300000=60000②债务重组利得=400000-360000=40000③会计分录如下：将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理300000累计折旧50000贷：固定资产350000确认债务重组利得：借：应付账款400000贷：固定资产清理360000营业外收入——债务重组利得40000确认固定资产处置利得：借：固定资产清理60000贷：营业外收入——处置固定资产利得60000债务重组20（2）甲公司的账务处理：①债务重组损失=400000-360000-20000=20000②应作会计分录如下：借：固定资产360000坏账准备20000营业外支出——债务重组损失20000贷：应收账款400000③假如甲公司计提坏账准备50000元，则应转回10000元资产减值损失。债务重组21【例4】甲公司于20×6年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450000元(包括应收取的增值税额)，乙公司于20×6年7月1日开出6个月承兑的商业汇票。乙公司于20×6年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为400000元(假定该资产账面公允价值变动额为零)，当日的公允价值380000元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40000元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。假如乙公司股票的账面价值400000元（成本390000元，公允价值变动10000元），其他条件不变，相关处理？债务重组22（1）乙公司的账务处理：①债务重组利得=450000-380000=70000②转让股票损益=380000-400000=-20000③应作会计分录如下：借：应付账款450000投资收益20000贷：交易性金融资产400000营业外收入——债务重组利得70000④假如乙公司股票的账面价值400000元（成本390000元，公允价值变动10000元），则乙公司还应编制一笔分录：借：公允价值变动损益10000贷：投资收益10000债务重组23（2）甲公司的账务处理：①债务重组损失=450000-380000-40000=30000②应作会计分录如下：借：交易性金融资产——成本380000营业外支出——债务重组损失30000坏账准备40000贷：应收账款450000债务重组24【例题4·多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（）。A．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益B．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益C．债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益D．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益E．债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益【答案】CD【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。债务重组25二、债务转为资本1.债务人债务重组利得=重组债务账面余额-股份的公允价值若为股份有限公司，股份的面值与股份的公允价值之间的差额计入资本公积。借：应付账款贷：股本（面值）、实收资本资本公积——资本溢价或股本溢价（股份的公允价值－面值）营业外收入——债务重组利得（应付账款账面余额－股份的公允价值）债务重组26二、债务转为资本2.债权人债务重组损失=重组债权账面余额-受让股权的公允价值-已计提坏账准备借：长期股权投资、交易性金融资产等（股份的公允价值）坏账准备营业外支出——债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）债务重组27【例5】20×7年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20000股抵偿该项债务，股票每股市