2章成本习性与变动成本法

第二章成本习性与变动成本法学习目标理解管理会计的成本定义及其分类掌握固定成本、变动成本的概念和特征了解成本性态分析的程序掌握成本性态分析的方法及期适用范围掌握变动成本法和固定成本法的区别理解变动成本法和固定成本法的概念了解变动成本法的优缺点第一节成本的概念与分类一、成本的概念P20成本（cost）是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者投入劳动所创造的价值的货币表现，即企业在生产经营中所耗费的资金总和。从管理会计的角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的耗费。•二、成本的分类(一)成本按其经济用途分类直接材料直接人工制造费用制造成本非制造成本管理费用财务费用销售费用第一节成本的概念与分类(一)成本按其应用情况分类财务成本管理成本决策成本控制成本责任成本第一节成本的概念与分类第一节成本的概念与分类(三)成本按其发生可否加以控制分类可控成本不可控成本(四)成本按其与决策的关系分类相关成本非相关成本(五)成本按其形成时间分类历史成本未来成本(六)成本按其习性分类固定成本变动成本混合成本第一节成本的概念与分类第二节成本习性及其分析一、成本习性概述成本习性又称成本性态（costbehavior），是指在一定条件下成本总额与特定业务量（volume）之间的依存关系。成本总额是指企业在经营过程中所发生的制造成本和非制造成本，不仅包括生产成本，还包括管理费用和营业费用等。成本总额对业务量的依存关系是客观存在的。研究它们之间的规律性联系，有助于充分挖掘内部潜力，有效地控制成本，取得最佳经济效益。业务量代表企业营运活动的作业数量，指的是产量、销售量、销售额、工时、人工数或产品质量等。一般来说，通常用产量或销量代表业务量水平。第二节成本习性及其分析关键词:业务量成本总额一定条件生产量或销售量生产成本和非生产成本相关范围第二节成本习性及其分析1、相对性2、暂时性3、可能转化性成本习性的特点二、成本按其习性分类按成本习性分类，可将成本分为固定成本、变动成本和混合成本三类。固定成本是指在一定期间和业务量范围内，其总额不随业务量发生变化的那部分成本。变动成本则是在一定条件下其总额随业务量成正比例变动的那部分成本。混合成本是指兼有固定成本和变动成本双重特性，其总额既随业务量变动又不成正比例增减变动的那部分成本。混合成本应按一定方法分解为固定成本和变动成本两部分。第二节成本习性及其分析•成本按其性态可以分为固定成本、变动成本和混合成本三类，对它们的基本特征、组成内容和具体分类等说明如下。第二节成本习性及其分析•一、固定成本•1．固定成本的含义固定成本（fixedcost）是指在相关范围内其总额不随业务量的变化而发生任何变化的那部分成本。•特征：一是总额的不变性，其不随业务量的变动而变动；二是单位额的递减性，每单位业务量所分担的固定成本与业务量的增减变化成反比。固定成本一般包括按直接法确定的固定资产折旧费、管理人员的工资、办公费、广告费、保险费、不动产税、按使用期限支付的租金、职工培训费、无形资产和递延资产的摊销费等。第二节成本习性及其分析0xyay=a成本(元)业务量(件)0yx业务量(件)单位成本(元/件)固定成本特征【例1】•东方加工厂生产甲零件，所需的加工设备按使用年限法每月计提折旧费10000元，该设备的最大月加工能力为1000个。则产量在1000个以内变动，其产量与加工设备折旧费资料如表4.1所示。表1甲零件产量与加工设备折旧产量x(个)折旧额a（元）单位产品分摊折旧费a/x（元）2004006008001000100001000010000100001000050.0025.0016.2512.5010.00【例1】•将表1中的数据在坐标图中表示，可明显看出固定成本的特性，见图1和图2。图1固定成本总额性态模型图2单位固定成本与业务量之间的关系从图2可以看出：在一定期间和业务量范围内，固定成本总额保持不变，单位固定成本与业务量呈反比，提高产品产量可以降低单位产品分摊固定成本的份额。•2．固定成本的具体分类2．固定成本的具体分类（1）约束性固定成本约束性固定成本（committedfixedcost）是指固定成本中只受资本性支出决策行为影响而不受收益性支出决策行为影响的固定成本，是企业维持正常生产经营能力所必须负担得的成本。约束性固定成本的基本特征是：①企业的生产经营能力一旦形成，与其相联系的成本就会在较长时期内继续存在，管理当局的当前决策行动无法改变它，只能充分利用；②由于它实质上是生产经营能力成本，因此它的预算期较长，越是采用资本密集化的经营形式，则约束性固定成本的比例越大。第二节成本习性及其分析•2．固定成本的具体分类（2）酌量性固定成本酌量性固定成本（discretionaryfixedcost）也称选择性固定成本或者任意性固定成本，是指企业根据经营方针由高级管理层确定的一定期间的预算额而形成的固定成本，又称可支配成本。酌量性固定成本的基本特征是：①它的发生额大小可由当期的经营管理决策行为加以控制，其预算额只在预算期有效；②它的成本数额一经预算确定，通常不轻易变动，与当期的业务量变动无关。这里需要说明的是：①由于固定成本总是与特定的计算期间相联系，月固定成本与年固定成本肯定不相同，二者不可相互替代；②某项成本只对某一特定业务量来说是固定成本，对其他业务量则可能表现为非固定成本；③酌量性固定成本的支出额是由预算确定的，但绝不意味着这种成本是可有可无，其成本发生关系到企业竞争能力，是一种为企业的生产经营提供良好条件的战略性成本。第二节成本习性及其分析•二、变动成本•1．变动成本的含义变动成本（variablecost）是指在一定时间、一定范围内其总额随业务量的变化而成正比例变化的那部分成本。由于变动成本总额与业务量之间存在着一个稳定的正比例关系，其单位变动成本将不受业务量变动的影响而保持不变。变动成本一般包括直接材料费用、直接人工费用、专用包装物成本、工作量法下的固定资产折旧费、外协件加工成本、消耗外购半成品、无限计件工资、推销佣金、按业务量计算的固定资产折旧费、营业费用和管理费用等。第二节成本习性及其分析变动成本的特征0xyy=bx成本(元)业务量(件)0yx业务量(件)单位成本(元/件)y=b•2．变动成本的具体分类•变动成本根据支出数额是否可以改变，可区分为技术性变动成本（engineeredcost）和酌量性变动成本（discretionaryvariablecost）两类。指企业管理当局的当前决策无法改变其支出数额的变动成本，如生产一台计算机要用1个主板、1个CPU、1个显示器。这类成本的实质是利用生产能力进行生产所必然发生的成本，若不生产，则技术性变动成本为0；指管理决策行为可以改变的变动成本，如按销售收入一定比例支付的销售佣金、按产量计酬的工人薪金、技术转让费等，其发生额可由企业最高管理阶层决定。第二节成本习性及其分析•按成本性态不同而区分的固定成本和变动成本并非是绝对的。一般是在正常的生产条件下产销量达到某一区间，或者某一时期成本的变化与产销量的增减有着规律性的联系。这个使成本和业务量成规律性变动的期间或业务量范围在管理会计中被称为相关范围（relevantrange）。超出这个范围，所有的成本都呈现出混合成本的特征。第二节成本习性及其分析•固定成本和变动成本的相关范围分别如图5、图6所示。图5固定成本相关范围图6变动成本相关范围第二节成本习性及其分析•三、混合成本•1．混合成本的含义•混合成本（mixedcost）是指介于有固定成本和变动成本之间，其总额随业务量变动不成正比例的那部分成本。•混合成本的基本特征是：一是其发生额随业务量的变动而变动，但不是正比例变动；二是成本总额可以分解为固定成本和变动成本两部分。第二节成本习性及其分析•三、混合成本•2．混合成本的具体分类•（1）标准式混合成本半变动成本（semi-variablecost）•（2）阶梯式混合成本（step-variablecost）•（3）递延式混合成本（delayed-variablecost）•（4）曲线式混合成本（curve-variablecost）第二节成本习性及其分析•（1）标准式混合成本•是指在一定初始基数的基础上随着业务量的变动而正比例变动的成本。其特点是：通常都有一个初始量（基数），类似固定成本，在这个成本基础上，产量增加，成本也呈正比例增加，这部分随产量增加而正比例增加的成本类似于变动成本。如机器设备保养维护费、修理费、电话服务费、设备运转租金、蒸汽费、电缆电视网络费等。它们都有一个基础数额作为固定成本a，又有一个随着业务量增加而增加的变动成本bx，则混合成本为：y=a+bx。如【例2】第二节成本习性及其分析【例2】•建华机械厂生产租用设备1台，租金支付分为两部分，按月支付固定租金2000元，在此基础上每运转1小时支付租金4元。该设备12月累计运转250小时，共支付租金3000元，则计算如下（坐标图示见图7）：•y=a+bx=2000+4×250=3000（元）图7标准式混合成本模型•（2）阶梯式混合成本（step-variablecost）•这类混合成本是指其成本总额随业务量呈阶梯式变动的成本，也称半固定成本。其基本特点是：业务量是在一定范围内增减变动，其成本总额保持不变，类似固定成本，当业务量增长超过某一限度时，其成本发生额跳跃到更高的水平，然后在一定范围内保持不变。这样随着业务量增减而阶梯式跳跃。如车间检修员工资、化验员工资、受开工班次影响的动力费、运输费等均属这一类成本模式。如【例3】第二节成本习性及其分析【例3】•国华集团甲生产车间，每1台车床每月最大加工量1000件产品，消耗电量3000度，每度电价1元，车间5台车床全部运转，月最大加工量5000件。其坐标图如图4.8所示。当产量在l000件以内可视动力费为固定成本，当产量为1000～5000件，可视为变动成本，其变动率（即单位产品动力费）=3000×1÷1000=3元。图8阶梯式混合成本模型•（3）递延式混合成本（delayed-variablecost）•这类混合成本是指其总额在一定业务量范围之内固定不变，一旦超过这一特定业务量范围后，便会随业务量成正比例增长的成本，也称延期变动成本、低坡式混合成本。其基本特点是：业务量在正常范围内变动时，成本总额相对稳定，类似固定成本；当业务量超过正常范围开始增加，其成本也随之正比例增加，类似变动成本。如浮动制工资、定额超产奖励工资、定额计件工资等都属这类成本。如【例4】第二节成本习性及其分析【例4】•某生产车间实行班组定额计件工资，即2000件的定额任务工资为5000元，超定额工资每件2元，企业最大生产能力4000件。其坐标图如图4.9所示。图9递延式混合成本模型可以看出，递延变动成本是将纵轴延伸至业务量临界点时的变动成本。因此该类混合成本又称延伸变动成本，通过延伸，原来固定成本成为了变动成本。递延式混合成本也可以写成分段函数，即式中，——定额工资；b——单位计件工资；——定额产量。可将上式写成模拟直线方程，即00()()yfxayabxx===+-yabx=+yabx=+yabx=+bxay•（4）曲线式混合成本（curve-variablecost）•这类混合成本是指成本总额与业务量之间表现为非线性关系的成本。这类成本又可进一步分为以下两种类型：•1）递增型曲线成本是指成本的增长幅度随着业务量的增加而呈更大幅度的上升，成本的斜率是递增的。例如，各种违约金、罚金和累进计件工资等。其成本性态模型如图10（a）所示。•2）递减型曲线成本是指成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率是递减的。如热处理使用的电炉设备的耗电成本就属于这类成本。其成本性态模型如图10（b）所示。第二节成本习性及其分析图10曲线混合成本模型(a)(b)①假定企业的全部成本费用都可以具体划分为固定成本、变动成本和混合成本；③假定归入混合成本的成本都可以用线性方程来表示，最终可以分解成固