3第三章成本归集与分配

第三章成本归集与分配重点与难点辅助生产费用与制造费用的归集与分配完工产品与在产品之间的费用归集与分配要素费用的归集与分配废品损失的归集与分配一、生产费用归集与分配基本模式1、依据原始凭证及其它有关资料，按经济内容归集要素成本。2、按经济用途，分配要素成本。期间成本：计入期间费用，转入当期损益；直接计入生产成本：直接追溯到某个具体的成本计算对象；间接计入生产成本：选择一定的分配标准，分配后，再计入成本计算对象。（一）成本分配方法1、直接追溯法：根据成本的可追溯性分配成本的方法。成本的可追溯性越强，成本分配的准确性越高。适用于直接计入费用。2、动因追溯法：指使用成本动因将成本分配至各对象的方法。成本动因是指通过因果分析确定的成本耗费因素。如果因果关系建立合理的话，可以达到较高的准确性。一般在作业成本法中采用这种分配方法。3、分摊法：分摊法是选择合适的分配标准，分配间接成本的方法。这种方法是建立在简便原则或假定联系的基础上。选择的标准应满足“受益、易取得”原则。例如定额消耗量、定额费用等。分配标准主要有三类：①成果类例如产品的重量、体积、产量、产值等；②消耗类例如生产工时、生产工人的工资、机器工时、原材料消耗量等；③定额类分配标准选择原则：（1）受益性原则：谁受益，谁负担。（2）及时性原则（3）成本效益原则（4）管理性原则具体的分配程序：1.选择并计算分配标准2.计算分配率3.分配成本分配标准合计待分配的成本分配率＝分配率的分配标准该成本计算对象应分摊的成本某成本计算对象（二）要素费用的归集与分配的一般程序1．审核发生费用的原始凭证，编制费用分配表，并编制记账凭证2．根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账3．根据记账凭证登记成本类总账（一）材料费用的归集与分配1、原材料：指参与产品生产过程并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件，包装材料、燃料等。2、依据领料单、退料单等原始凭据，以及材料明细表，确定材料的耗用量；3、依据材料采购的原始成本或者单价，结合发出存货计价方法（包括先进先出法、加权平均法和个别计价法，确定材料的价格。另外，材料的发出也可按计划成本计价。二、要素费用的归集与分配)(1该类材料的成本差异率发出材料计划成本差异发出材料应负担的成本发出材料的计划成本发现材料的实际成本3、材料的分配需编制材料成本分配表。材料成本可按车间或者材料种类编制。4、按原始凭证上注明的用途分配费用。生产直接耗用，直接或分配计入“生产成本”账户；车间一般耗用，计入“制造费用”账户；厂部管理耗用，计入“管理费用”账户等；5、几种产品共同耗用的材料费用的分配，可供选择的分配标准：定额用量比例、定额费用比例、产品重量比例、产品体积比例、系数比例等。领料单领料部门：一车间2003年12月12日第040401号材料单数量材料类别名称及规格位请领实发单价总价用途原材料甲千克150015004263000生产A产品甲千克100100424200车间一般耗用原材料乙千克180018004581000生产B产品乙千克100100454500车间一般耗用合计人民币(大写)壹拾伍万贰仟柒佰元整￥152700主管张国发料人刘苏江领料人方言签发人王红材料费用的汇集与分配_图示制造费用材料采购材料材料成本差异管理费用生产成本材料明细账、领料单归集分配材料费用的汇集与分配_举例。且有利于控制材料消耗该法不仅能分配成本而为健全的企业；确，且定额管理工作较适用于材料定额消耗准材料成本分配率耗量本＝该产品材料定额消某产品应分配的材料成总计各产品材料定额消耗量材料成本总计材料成本分配率＝单位材料定额消耗量际产量某产品材料消耗量＝实****某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每千克5.4元，本月产量为甲产品500件，乙产品400件。单件产品原材料消耗定额为:甲产品6千克，乙产品5千克，其材料费用分配结果如下:例如材料费用分配率=8000×5.43000+2000=8.64=8000×5.4-25920=17280(元)甲产品原材料定额消耗量=500×6=3000乙产品原材料定额消耗量=400×5=2000123甲产品应分配的材料费=3000×8.64=25920(元)乙产品应分配的材料费解答分配对象产量单耗定额消耗总量分配率分配额甲产品5006300025920乙产品4005200017290合计50008.6443200材料费用分配表产品名称实际产量（件）分配标准材料成本甲产品5006乙产品4005共同耗用43200产品名称实际产量单位消耗定额（千克）定额消耗量（千克）分配率材料成本（元）甲产品5006300025920.00乙产品4005200017280.00合计50008.6443200燃料费用归集与分配方法与材料费用归集与分配方法大致相同。对于生产产品使用的燃料，在燃料使用不多时，可不设置专门的成本项目，直接计入“制造费用”成本项目。若燃料耗用较多，可单独设置“燃料与动力”成本项目，产品生产中所使用的燃料，可直接或分配计入“燃料与动力”成本项目。（二）工资费用的归集与分配1、依据考勤记录及规定的工资标准和具体的工资支付方式，计算工资薪酬，编工资结算单。工资薪酬包括：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职业福利费：主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生产困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、以及按规定发生的其他职工福利支出。取消了以前的“应付福利费”账户，福利费具实列支，不再按14%计提。（3）五险一金：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金（4）工会经费和职工教育经费：工会经费按工资总额的2%计提，职工教育经费按工资总额的1.5%计提。（5）非货币性福利：是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用。（6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。2、所有应付给职工的各种薪酬均通过“应付职工薪酬”科目核算。在“应付职工薪酬”下要按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目设置明细科目进行明细核算。3、依据职工所在的部门和性质，分配费用。生产工人的工资计入生产成本，车间管理人员的工资计入制造费用，厂部管理人员的工资计入管理费用等。4、间接工资可按人工小时或者产量比例分配，计入不同的成本计算对象。月份编号姓名部门基本工资岗位工资工龄工资住房补贴伙食补贴交通补贴医疗补助奖金应发合计住房公积金养老保险医疗保险失业保险个人所得税应扣合计实发合计2月001张三办公室200010004205432121208415705949594.9273.668.434.2654.81625.94323.1工资费用的汇集与分配_图示应付职工薪酬制造费用生产成本管理费用考勤记录、等原始凭证归集分配在计件工资制下产品生产工人工资=合格品数量×计件单价由于计件工资与产品产量直接关系，所以属于直接计入费用，可直接计入各有关产品成本明细帐的“直接工资”成本项目可见例见教材P86例.本月企业应发工资1000万元，其中：基本生产车间直接生产人员工资100000元，基本生产车间管理人员工资20000元，机修车间人员工资30000元，锅炉车间人员工资20000元，公司管理人员工资50000元；根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%，12%，2%和8.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据上年实际发生的职工福利费情况，公司预计本年应承担的职工福利费义务金额为职工工资的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员，公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。该企业生产工人工资按产品实际工时比例分配，甲产品本月工时3000小时，乙产品本月工时2000小时。试计算并分配企业当月职工薪酬。)(138000%)5.1%2%2%5.8%2%12%10(100000100000元职工薪酬金额应计入基本生产成本的)(27600%)5.1%2%2%5.8%2%12%10(2000020000元薪酬金额应计入制造费用的职工)(41400%)5.1%2%2%5.8%2%12%10(3000030000)(元的职工薪酬金额机修车间应计入辅助生产成本)(27600%)5.1%2%2%5.8%2%12%10(2000020000)(元的职工薪酬金额锅炉修车间应计入辅助生产成本)(69000%)5.1%2%2%5.8%2%12%10(5000050000元薪酬金额应计入管理费用的职工对于基本生产车间生产工人的工资薪酬还需要按产品工时比例在甲乙产品之间进一步分配：）/6.2720003000138000时（元生产工人工资分配率（元）甲产品应分配工资828006.273000（元）乙产品应分配工资552006.272000表5-5职业薪酬分配汇总表金额：元分配对象基本生产车间工人薪酬其他职工薪酬合计会计科目明细科目分配标准（小时）分配率（元/时）分配额（元）基本生产成本甲产品乙产品小计30002000500027.682800552001380008280055200138000辅助生产成本机修车间锅炉车间41400276004140027600制造费用基本生产车间2760027600管理费用工资薪酬6900069000合计138000165600303600(三)动力费的归集与分配1、外购动力与材料相似，按车间仪表记录的实际耗用量分配，按用途计入不同的账户。2、动力费比较大时，可单独“燃料与动力”成本项目：生产直接耗用，计入生产成本账户；车间一般耗用，计入制造费用账户；厂部管理耗用，计入管理费用账户等；当动力费不多时，不必单独设置“燃料与动力”成本项目“，全部生产用与车间一般耗用动力费均计入制造费用。3、动力成本的分配可按生产工时比例或者定额消耗量比例分配。分配方法工时比例法定额耗用量比例法外购动力费分配率=耗用外购动力费总额各种产品耗用生产工时总数某种产品应分配的外购动力费=该种产品耗用的生产工时数×外购动力分配率例题见书P85（四）预提费用与待摊费用的核算1、新准则取消了“待摊费用”与“预提费用”科目，但具有待摊和预提性质的支出依然存在。2、预提费用与待摊费用是权责发生制的产物，主要用于划分不同时期成本的界限。3、预提费用，先按一定的标准计提费用计入相关成本计算对象，而后再支付。4、待摊费用，是先支付，后摊销计入成本的一种费用。1、旧“待摊费用”科目核算的内容（1）经营租入固定资产的改良支出：“长期待摊费用”（2）固定资产修理费：企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。固定资产的日常修理费用在发生时直接计入当期损益。（3）低值易耗品、包装物摊销：采用一次转销法时，借“管理费用”、“生产成本”等，贷“周转材料”；采用其他摊销法时，借“周转材料（在用）”，贷“周转材料（在库）”，摊销时，借“管理费用”，“生产成本”等，贷“周转材料（摊销）”（4）预付保险费，预付报刊费以及一次性购买金额较大的印花费：三种观点：A:一次性摊销：不符合权责发生制原则B:增设“待摊费用”科目，期末余额在资产负债表中的“其他流动资产”中反映；C:通过“预付账款”核算，期末余额在资产负债表中的“预付款项”中反映。2、旧“预提费用”科目核算的内容（1）预提借款利息：“应付利息”核算（2）固定资产修理费：不再采用待摊或预提方式，发生时直接计入当期损益（3）