09税务稽查要点解析与策划应对技巧

2019/9/12109税务稽查要点解析与策划应对技巧中国税务律师：陈建昌中国著名税务律师、资深税务策划专家；税务大专、法律本科；注册税务师、律师和会计师；广东明轩律师事务所合作人；深圳市财税达合伙税务师事务所合伙人；深圳市银税通企业管理咨询有限公司总经理；世界税收联合会北京分会、国际财务管理协会香港分会、纳税俱乐部等国内百余家资深财税培训机构客聘为高级讲师；中央财经大学、新加坡亚澳管理学院、中国策划学院、中南财经大学、中山大学、华南理工大学、上海交大、天成学院、中财讯研究院等国内十几家知名大学聘为客座教授；深圳市律协专业委员；广东税务律师联盟主持；中国国际经济发展研究中心和北京税收与市场调研中心特邀调研员。2019/9/12209税务稽查要点解析与策划应对技巧中国税务律师：陈建昌陈教授既是财税实战家，又是演讲家；税务稽查出身，税收筹划更具权威性；财税法律科班出身，财税、法律具深厚知识功底；精税法，懂财会，通法律，“三师”聚一身。涉税资历：从事税政、稽查、律师工作20余年，曾任某地国税稽查局局长10余年。2006年12月荣登“法正南粤（广东律师）”名录——“法治人物”栏（中国新闻社编）；2007年10月曾出国赴新西兰奥克兰市做大型公开财税演讲，并受到新籍华人的好评；2007年度中国荣誉人物交流促进会将陈教授荣誉与业绩荣编《荣誉中国*人物大辞典》（深港卷）之“时代骄子篇”。2019/9/123祝贺陈老师赴新西兰做精彩财税演讲，并受到新籍华人的高度评价！---2007-10-21奥克兰市用足用好税收政策是最好的纳税策划！2019/9/1242008年企业所得税汇算清缴策划2019/9/1252009年1月1日开始——九大税收、经济和行政新政将全面施行：★1燃油消费税——汽油消费税每升提高0.8元。★2楼市营业税——买普通住房满两年销售的免营业税。★3增税转型——即增值税的全面转型改革。★4营税消税——即营业税和消费税条例和细则的重大调整与变化。★5出口退税——即调整和提高部分出口退税率。★6义务教育——全国义务教育学校实施绩效工资。★7城市建设——城市建筑物政府不能“想拆就拆”。★8动物保护——动物诊所不得擅自治疗。★9交通执法——事故车辆滞留致堵塞罚200元2019/9/126序言之一：税务稽查无法回避国家税务总局总经济师董树奎09-02-23日表示,今年将加大税务稽查力度。今年各地税务机关要把查处利用虚假凭证、做假账、设置两套账以及收入不入账等手段的税收违法活动作为重点,加大查处力度;同时高度关注增值税转型及出口退税政策调整后,有可能出现的新的增值税违法行为和骗取出口退税违法活动。董树奎同时指出,税务总局今年将大型连锁超市及电视购物企业、建筑安装企业和办理出口货物退(免)税业务的重点企业列为必查项目。各地税务机关要以税收专项检查为有效载体,建立健全分级分类稽查的管理办法,完善分级分类稽查工作机制;总局稽查局要对税收专项检查中发现的重大案件以及重点地区的税收专项整治工作及时进行督导,统一组织对全国重点税源企业的检查。2019/9/127此外,各地税务机关要依法从严查处在建筑安装、交通运输、餐饮服务、商业零售等行业中,购买、使用假发票和取得非法代开发票的行为;加强与公安部门的协调配合,及时查处一批有影响的大案要案;密切国家税务局和地方税务局间的协作,在打击违法发票“卖方市场”的同时,依法严厉打击“买方市场”。董树奎透露,全国各级税务机关去年突出重大涉税违法案件查处和税收专项检查两个重点,取得了可喜成绩。全年共检查纳税人40.5万户,查补收入513.6亿元。全年税务机关立案查处税收违法案件22.9万起;在税收专项检查工作中,各地共检查纳税人20万户,发现有问题纳税人12万户,查补收入226.6亿元,入库160.1亿元;在打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动中,各地税务机关与公安机关共查处发票违法犯罪案件4092起,收缴各类假发票2722万份,查补税款近5亿元;在总局统一组织各地对3家重点税源企业的检查中,共查补税款114.9亿元,入库87.5亿元。2019/9/128序言之二：稽查风险自我检测题1.您是否对公司的主要税种的税负率认真测算过？2.公司在招聘会计人员时，是否测试其办税能力？3.您所从事行业的相关税收优惠政策，是否了解？4.公司是否对采购人员索要发票事项进行过培训？5.对外签订相关经济合同是否考虑过对纳税影响？6.租赁、融资、购房或投资——是否考虑纳税的事项？7.新业务发生时是否系统地咨询过相关——财税专家？8.新颁布的税收政策法规是否在30日内——学习掌握？9.税务局的评估、约谈或稽查——您是否了解其意图？10.是否聘请过财税专家定期进行——财税风险的诊断？2019/9/129参考答案：并非危言耸听…•如果对以上这10个问题，您的回答中出现三项否定时，说明你的企业存在不安全的隐患，出现六项时，你的企业有重大隐患，需要聘请税务专家进行诊断并设计最优纳税方案或筹划方案。2019/9/1210序言之三——稽查应对策略：“以机灵应对稽查,以策划防范风险”•目前，涉税争议渐起，税务稽查风险防范问题日益受到企业和整个社会的关注。在研究稽查风险防范的问题时，我们首先要掌握的一个总的防范策略是：“以现场的机灵应对稽查，以事前的策划防范风险”。•其实，税务稽查并不神密，只要掌握其基本的规程和操作方法，就能现场应付自如，避免当场陷入临阵忙乱而不知所措的尴尬局面；随着对税务稽查现状的深入研究，我们可以发现大多数被处罚的稽查案例中都或多或少存在着一定的纳税筹划空间，特别是针对多种复杂涉税事项的稽查案例而言，如果事前就采用不同的财务管理、纳税筹划的方案，其纳税额度和纳税风险的差异都将会是惊人的。所以，如何选择最优的纳税方案来防范稽查风险，也是本次研修班要重点讨论的问题之一。•当您面对哪些训练有素的税务稽查人员的询问时，或者经受他们熟练的查账、盘点、外调（甚至于声东击西、欲擒故纵）调查技术的考验时，您是否做好了应对的心理和业务方面的准备？殊不知，有时一个小小的芝麻问题就可能引来税务稽查的一连串的检查和询问……2019/9/1211序言之四——真实稽查案例回顾引发的思考：原载《中国税务》杂志案例题名：一笔“购货退款”隐藏的偷税案陈建昌/文•今年5月初，A市国税稽查局举报中心值班人员接到一个匿名举报电话：举报A市东庆石化联营公司有重大偷税嫌疑。由于种种原因，电话举报人没有具体说明有关线索情况。凭着职业的敏感，稽查人员觉得这可能又是一件棘手的“无头案”。稽查局受理举报后，很快组织业务骨干成立专案小组，前往该公司开展专案稽查。2019/9/1212山穷水尽疑无路•东庆石化联营公司是由A市石油支公司投资建立的联营企业。该公司在行政上隶属A市石油支公司，实行独立核算，自负盈亏，增值税一般纳税人；经营实体设在A市郊区国道泉水塘处，又名泉水塘加油站，经营规模看上去很小，与一般的路边加油站差不多；税收上实行自行申报、查帐征收的方式，属A市国税局XX分局管辖。•A市稽查局受理此案后，首先到当地国税分局进行了初步的案头稽核。结果未发现申报表及所附资料有什么异样情况。据当地国税分局的有关同志介绍，该公司纳税情况一直较好，申报及时，很少拖欠税，每年的纳税检查均未发生偷税行为。稽查人员在向该公司的负责人送达“询问通知书”时，谁料想这个负责人竟然以“我们的税都缴了，没有什么可查的”为由回避专案组的询问。2019/9/1213山穷水尽疑无路•过了几天，A市稽查局对该公司正式下达“税务稽查通知书”。专案组进驻后，以“日常稽查”的名义检查该公司1998年度的纳税执法情况。经过两天的检查，稽查人员几乎把该公司1998年度所有的帐簿、凭证、报表以及其他有关资料翻了个够。该查的查了，该核对的也核对过了，该重新结算的自然也不会轻易放过。结果呢，除了发现有一部分进项抵扣发票不规范外，其他（尤其是重大的偷税线索）简直是一无所获。稽查人员有些失望，继而对匿名举报电话的真实性产生了怀疑。说实话，当时面对公司一些人的闲言碎语，再加上查来查去也没查出个名堂，稽查人员真想就此鸣锣收兵。2019/9/1214柳暗花明又一村•稽查人员回到稽查局后，连夜召开讨论会。讨论主题是本案继续查，还是就此收兵。经过分析，大家把问题的焦点定在东庆石化联营公司与A市某石油站购货款结算的往来帐上，并一致认为偷税的疑点并没有完全排除。第二天稽查人员抱着一丝希望再次进驻该公司，并采取“逆查法”重新进行重点科目的检查。•经过艰苦细致的工作，终于发现了本案的突破点。在一本凭证中，稽查人员发现一笔十九万元的收款原始凭证。该凭证仅仅注明收到A市某石油站现金多少元，其它均未做说明。当稽查人员询问公司的会计人员江某，他很自然地解释说，这是一笔购货退款。按常理说，企业间的购销业务往来，常有补收销货款或退回购货多余款等现象，出具收到购货退款也是一笔极为平常的经济往来业务。但有一点引起了专案组人员的高度警觉，那就是——十几万元的购货退款竟然是现金交易。（19万-100万-210万-放弃的策略）2019/9/1215柳暗花明又一村•东庆石化联营公司在A市的购货对象主要是A市石化总厂下属的某石油站。据了解，该站属经营规模较大的石化公司，财务核算健全，执行财经纪律也是十分严格的。依照银行有关经济往来款项的结算纪律，象这么大的付款结算方式应该是转帐、票汇等，一般是不允许直接用现金交易的；而且，双方平常的购销货款均是采用转帐、票汇等，这一笔怎么用现金呢？稽查人员发扬查帐的“钉子精神”，紧紧扣住这一笔不明收款，一直追查到98年度，最终证实这笔所谓的“购货退款”其实就是隐瞒的“应税销售收入”。沿着这条重要的线索深入检查，结果从帐面上就查出该公司96年度至97年度经营期间，隐瞒在A市的“抛油”（即商业直销）应税收入多达一百多万元，偷税之隐情终于昭然若揭。2019/9/1216案中案引出帐外帐•如果说本案调查就此划上句号，恐怕也不能算失职。但稽查人员并未就此罢休。可能是因为查案养成的“职业病”，就帐面上查出的隐瞒应税收入还不十分放心，仍然抓住抛油收入间断且与抛油数额不十分吻合和部分购进油品的增值税发票抵扣联帐面没有反映等一些新的疑点，又连夜传来公司的会计江某，再次进行询问。经过几番耐心地说理和仔细地认证、质证，江某终于在威严的税法面前彻底地坦白了本案偷税的始末，主动交出了隐藏在柜子里的一本帐外帐，并十分懊悔地对办案人员说：“我真是服了你们”。2019/9/1217案中案引出帐外帐•前几年，由于A市石化油品放开经营，大多数石油经营企业疲于奔命，经济效益也是连年下滑。该公司经过研究，决定开拓经营网点，搞活油品销售市场，遂于1996年初在A市设立由三人组成的抛油点，办理油品的直销业务（边购进，边销售，一般不通过库存转出）。该抛油点与98年撤回。但该抛油点的经营业务情况一直未主动向当地国税机关申报。公司的经营举措本来是一件很好的决策，但由于在经营思想上的一些错误认识，结果导致在税收问题上“翻了船”。据有关人员陈述，公司设立帐外帐有自身的“苦衷”：油品市场疲软，油品难销，进销差价低，抛油毛利更少；同时又因为抛油经营方式极为简单，且为现金结算，每笔进货都想取得对方提供的增值税发票抵扣进项税确有一定的困难，如果将抛油点收入全部申报纳税，那么结果可能是公司要面临亏损的困境。尽管如此，也无法改变该公司偷税的事实。2019/9/1218税法是神圣不可侵犯•很显然，纳税人在经营过程中存在的实际困难，虽然值得人们进一步地研究和探讨，但绝不能把它作为一种偷税的理由，因为税法是神圣不可侵犯的。依照有关税法，购销时未取得增值税专用发票一律不得抵扣进项税；同时根据《征管法》相关规定，纳税人做帐外帐隐瞒应税收入，其行为即构成偷税。•本案几经较量，专案组在掌握大量的事实和证据的前提下，终于对该公司做出了实事求是地认定：2019/9/1219税法是神圣不可侵犯•该公司在96、97年经营期间，利用做帐外帐隐瞒应税收入（210多万元）和做虚假的纳税申报（只有少部分抛油收入申报过）等手段