对我国会计要素中资产定义的再思考

龙源期刊网对我国会计要素中资产定义的再思考作者：宁金锋王建芳来源：《商情》2011年第07期[摘要]企业会计准则体系的颁布和稳步实施意味着我国会计模式基本上实现了与国际会计准则的趋同，标志着适应我国市场经济发展的企业会计准则体系正式建立。但是在对资产的定义方面还存在一些问题值得研究，本文在对资产概念的变迁进行综述的基础上，阐述了我国会计要素中资产的概念及其缺陷，并提出了改进的着眼点和方向。[关键词]会计要素资产定义2006年2月15日财政部颁布了由基本准则和38个具体准则以及准则应用指南所组成的企业会计准则体系，目前已扩大到几乎所有大中型企业实施。企业会计准则体系的颁布和稳步实施意味着我国会计模式基本上实现了与国际会计准则的趋同，标志着适应我国市场经济发展的企业会计准则体系正式建立。从财务会计理论的发展来看，财务会计理论的大厦根基是一步一步夯实的，具有实际性和继承性。对会计要素中资产的定义在我国与国际上有所不同，资产的概念是最核心的会计要素概念，对其进行研究和改进就显得尤为重要。一、资产概念的变迁对于资产的定义，它的发展本身就是一个继承和发展的范例。从20世纪初完善的复式簿记体系建立起来以后，资产概念就显得日益重要。FASB认为资产概念是最核心的会计要素概念，而其他会计要素概念是衍生、次要的概念，都可以资产为基础推导出来、可以用资产进行诠释或者表述。1.资产的成本观1940年，Peton和Littleton在《公司会计准则导论》中，认为“成本可以分为两部分，其中已经消耗的成本为费用，未耗用的成本为资产”，即资产是成本中未消逝的那部分余额。这种观点同历史成本会计模式是密不可分的，它着重从会计计量的角度来定义资产，强调了资产取得与生产耗费之间的联系。这个定义仅仅从数量上对资产进行量化，保证计量的统一性，从20世纪30年代中期开始，一度具有广泛的影响。2.资产的未来经济利益观龙源期刊网年，FASB在SFACNo•3《企业财务报表的要素》中，认为“资产是特定主体由于过去交易和事项而取得或控制的可能的未来经济利益”。这个定义，成为迄今主流的观点之一。3.资产的权利观资产权利观的典型代表，是英国会计准则理事会（ASB）。1999年12月ASB正式发布的《财务报告原则公告》中，资产被定义为“由于过去交易或事项的结果而使一个主体能够控制的未来经济利益的权利或其他权利”(（rightsorotherac-cess）。ASB明确表示虽然资产含有未来经济利益，但资产不等于未来经济利益，而是对未来经济利益的权利或其他权益，如非法定的使用权、对未注册专利的使用权等。4.资产的经济资源观20世纪80年代以后，FASB的“资产未来经济利益观”产生了广泛影响，但CICA和IASB还提出了“资产的经济资源观”。CICA在1991年发布《财务会计概念》中认为“资产是由于过去的交易或事项发生的结果而被一个主体控制的经济资源，从这些经济资源，主体将可能获得未来的经济利益”；而IASB在2001年的《IASB概念框架》中，认为“一项资产是企业控制的一项资源，它是过去事项的结果，从所控制的资源中预期有未来经济利益流入企业”。从资产概念可以看到，除“资产的成本观”因出现时间早于FASB的“资产未来经济利益观”而未受FASB的资产定义影响以外，后续的“权利观”和“经济资源观”，都打上了“未来经济利益观”的烙印。二、我国资产的定义及其缺陷1.我国资产的定义我国《企业会计准则——基本准则》（2006）规定：资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。此定义沿用了国际上资产的未来经济利益观观点，突出了以下特点：①资产的经济属性即能够为企业提供未来经济利益，这也是资产的本质所在。也就是说，不管是有形的还是无形的，要成为资产，必须具备能产生经济利益的能力。②资产的法律属性必须是为企业所控制，也就是说，资产所产生的经济利益能可靠地流入本企业，能为本企业提供服务能力，而不论企业是否对它拥有所有权。2.我国资产定义的缺陷(1)虽然持有资产的目的是获得未来经济利益，但资产并不是未来经济利益本身。按照我国会计准则对资产的定义，如果一个企业拥有一辆货车，究竟货车是资产，还是由货车未来去拉货带来的现金收入是资产?答案当然是后者，但实际上恐怕没有一个人会同意这个结论”；（2）“可能的”或“预期的”未来经济利益是否存在，事前无法判别；龙源期刊网（3）即使确定存在可能的（或预期的）经济利益，因为可能的（或预期的）未来经济利益的获得数量、获得时间等是不可确定的，因此仍然无法据以计量资产。三、我国资产概念的改进在IASB和FASB的联合概念框架中，对资产进行了重新定义，认为“主体的一项资产是主体对其拥有排他的权利或其他权益的现时经济资源”(anassetofanentityisapresenteconomicresourcetowhichtheentityhasarightorotheraccessthatothersdono”，并且声明，这一定义特别强调“现时”，“经济资源”，以及“拥有排他的权利或其他权益”。资产的新定义摆脱了“通过估计不确定的未来以计量现在”的错误逻辑，通过强调“现在”，理顺了过去、现在、未来之间的变化发展因果关系，同时为建立逻辑一致的要素定义、确认、计量和报告理论体系奠定了基础。其次新定义将资产定性为“经济资源”，复原到资产是一种有形或无形的“物”的存在这一认识，避免了资产是“未来经济利益”或者“权利”这种抽象、模糊的认识；再次，这个定义强调资产是“有形或无形的”经济资源，经济资源的特点是能够带来经济利益，这就为各种没有具体实物形态的权利的确认提供了基础，比如衍生金融工具、排放权等，为虚拟经济条件下会计的扩展留下了广阔空间；最后，它强调主体必须对经济资源具有权利或者其他权益，而且这种权利或者其他权益是排他的，从而保证了主体对经济资源的占有和支配，界定了企业资产的具体范围。IASB和FASB的联合概念框架中对资产的新定义为我国企业会计准则中资产的定义提供了改进的参考，从而为完善我国会计要素的定义提供了理论依据。参考文献:[1]财政部.企业会计准则2006[M].北京:经济科学出版社，2006.[2]葛家澍.关于财务会计中确认与披露概念问题[J].当代财经，2008，（5）.[3]葛家澍.会计选择问题探讨—面向公允价值的计量选择[J].当代会计评论，2009，（6）.[4]成小云，任咏川.IASB/FASB概念框架联合项目中的资产概念研究述评[J].会计研究，2010，（5）.[5]尉然.论资产属性与会计计量模式的选择[J].财会月刊，2010，（2）.