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个人偷税与企业避税案例分析杨晶晶15210170048“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者合理避税、智者筹划税收。“目录0102个人偷税案例分析企业漏税案例分析03避税与反避税毛阿敏偷税案1998年9月29日，毛阿敏因1994-1996年间偷税被税务机关立案查处。毛阿敏自1994年1月-1996年3月期间，在我国13个省进行的109场演出中，共获取收入471.11万元。确认有违法行为的65场中，少缴税款106.08万元。其中毛阿敏与8个“扣缴义务人”（即支付报酬的单位或个人，此案中为演出主办或承办单位，法律规定其有代扣代缴税款的义务）共同偷税27.11万元；19个扣缴义务人偷税54.91万元；6个扣缴义务人不扣或少扣毛阿敏应纳税款24.06万元。税务机关决定，在毛阿敏偷税案中构成毛阿敏与扣缴义务人共同偷税的，对纳税人毛阿敏处所偷税款3倍的罚款，毛阿敏应缴纳税款106.08万元，罚款81.33万元（27.11万元*3），共计187.41万元；向扣缴义务人追缴其所偷税款，加收滞纳金，并处以所偷税款1倍的罚款。纳税人征收管理税收优惠所得税计算税率征税对象毛阿敏偷税案各要素分析纳税人纳税人居民纳税义务人居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的人。非居民纳税义务人非居民纳税义务人是指不符合居民纳税义务人判定标准(条件)的纳税义务人。毛阿敏，1963年3月1日出生于上海，中国内地歌唱家、演员。征税对象毛阿敏自1994年1月-1996年3月期间，在我国13个省进行的109场演出中，共获取收入471.11万元。工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得经国务院财政部门确定征税的其他所得劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务（佣金）、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。税率以毛阿敏1996年元旦在湖北岳阳的演出为例劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%。对劳务所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体见下表：劳务报酬所得级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过20000元部分200220000元至50000元3020003超过50000元407000税率以毛阿敏1996年元旦在湖北岳阳的演出为例1995年12月，湖南岳阳影剧院徐秋香与毛阿敏联系，邀请毛阿敏于1996年元月初到岳阳演出。双方签订的演出协议中规定：甲方（岳阳影剧院）负责毛阿敏和河北艺术团到场演出，乙方（演出地影剧院：湖南的临湘、常德，湖北的崇阳、监利白螺镇影剧院）每场付给甲方演出费4.9万元或5万元。级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过20000元部分200220000元至50000元3020003超过50000元407000以毛阿敏1996年元旦在湖北岳阳的演出为例，假设其中一场的演出费用为50000元。应纳税额=每次收入额*（1-20%）*适用税率-速算扣除数=50000*（1-20%）*30%-2000=10000元所得税计算每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额*适用税率或=（每次收入额-800）*20%每次收入在4000元以上不足20000元的：应纳税额=应纳税所得额*适用税率或=每次收入额*（1-20%）*20%每次收入的应纳税所得额超过20000元的：应纳税额=每次收入额*（1-20%）*适用税率-速算扣除数根据《个人所得税法》规定，下列各项个人所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；五、保险赔款；六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；九、中国政府参加的国家公约、签订的协议中规定免税的所得；十、经国务院财政部门批准免税的所得。税收优惠根据《个人所得税法》规定，有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：一、残疾、孤老人员和烈属的所得；二、因严重自然灾害造成重大损失的；三、其他经国务院财政部门批准减税的。下岗再就业税收优惠税收优惠毛阿敏所获演出所得并不享受任何税收优惠政策。ACB纳税期限所得税征收管理纳税申报纳税地点所得税征收管理纳税期限扣缴义务人每月所扣税款，应当在次月15日内缴入国库，并向主管税务机关报送扣缴个人所得税报告表等有关资料。取得劳动报酬所得的纳税人应当在次月15日内将应纳税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税地点纳税人应当向取得所得所在地的主管税务机关申报。毛阿敏应在次月15日将应缴纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。毛阿敏应当分别向各演出地的税务机关报送纳税申报表。自行申报纳税自行申报纳税是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。其中，年所得12万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应按照本办法的规定，于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报；其他情形的纳税人，均应按照自行申报纳税管理办法的规定，于取得所得后向主管税务机关办理纳税申报。需要注意的是，年所得12万元以上的纳税人不包括非居民纳税人。所得税征收管理纳税申报代扣代缴纳税代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税务义务的单位或者个人，在向个人支付所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。凡支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。所得税征收管理纳税申报所得税征收管理毛阿敏的申报情况毛阿敏在湖北演出期间共收取演出费用22.5万元。但徐秋香伪造了一份河北省歌舞艺术团与毛阿敏之间的假协议。协议主要内容是河北艺术团每场演出付给毛阿敏5000元。经毛阿敏签字后，徐秋香将协议（复印件）分别交给临湘等演出地影剧院。之后，各演出地影剧院以这份假协议分别申报缴纳毛阿敏个人所得税500元、800元、1000元、2000元不等，合计4300元，从中偷逃税款53000元。所得税征收管理THANKYOUSUCCESS2020/3/2119可编辑目录0102个人偷税案例分析企业漏税案例分析03避税与反避税宝洁公司漏税案自1993年以来，广州宝洁一直蝉联全国轻工行业向国家上缴税额最多的企业的名号。而正是这家缴税大户，在2003年上半年，被查出漏报了应纳税所得额共5.96亿元，并补缴企业所得税8149万元。这是至2003年以来广州市反避税调整单个案件补缴税额最大的案例。广州宝洁是如何漏缴如此巨额的所得税税收呢？其根本原因就在于转让定价上。宝洁公司漏税案转让定价转让定价是指集团内的关联企业之间，为了确保集团利益的最大化，在集团内部人为的控制定价。通过人为控制的定价，关联方之间就有了转移正常利润，以减少纳税的条件。宝洁公司在境内的关联企业主要有该公司所属纸品有限公司、口腔保健用品有限公司、北京洗涤用品有限公司和成都、天津公司等。宝洁公司漏税案事件经过2002年，在宝洁公司的关联企业中部分公司出现连续亏损，这些公司失去了向银行借贷的能力。于是宝洁公司以公司本部的名义向中国银行广东省分行寻求总金额高达20亿元左右的巨额贷款。但与正常企业行为相违背的是，宝洁公司又拨出巨资以无息借贷的方式借给其关联企业使用，这个举动造成避税行为产生。宝洁公司漏税案宝洁公司巨资并未被自身所用，利润相对减少。承担巨额银行借贷利息，账目上表现为负债。根据税法规定，利息支出税前扣除。无息借贷巨额给关联公司关联公司改善了自身的资金运营状况。若当年依旧亏损，则继续不用缴纳所得税。若其当年表现为赢利，依据税法，可将税前利润弥补前五年的亏损。获得宝洁公司巨额无息贷款综合来看，宝洁将此次的资金使用权的转让定价即贷款利息定为零，减少了两个企业当年应缴纳的税收之和，规避了大量的所得税，行成了漏税。事件分析目录0102个人偷税案例分析企业漏税案例分析03避税与反避税偷税是指纳税人故意违反税收法规，采用欺骗、隐瞒等方式逃避纳税的违法行为。1.伪造、变更、隐匿和擅自销毁账簿、记账凭证；2.在账簿上多列支出或者不列、少列收入；3.经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假的纳税申报。抗税，指纳税人以暴力、威胁等手段拒不缴纳税款的行为。拒绝接受税务机关检查，威胁、围攻、殴打税务人员等行为，也属于抗税。避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。避税与反避税偷税抗税避税避税与反避税成本计算转让定价投资方案资金筹集常用避税策略优惠政策资产租赁宝洁公司漏税案转让定价转让定价是指集团内的关联企业之间，为了确保集团利益的最大化，在集团内部人为的控制定价。通过人为控制的定价，关联方之间就有了转移正常利润，以减少纳税的条件。转让定价关联方关系的界定关联方的转让定价交易类型转让定价交易的调整根据《关联企业间业务往来税务管理规程》规定，企业与另一公司、企业和其它经济组织有下列8种关系之一的，即构成关联企业：1.相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25％或以上的；2.直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25％或以上的；3.企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50％或以上，或企业借贷资金总额的10％或以上是由另一企业担保的；4.企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上(含一名)常务董事是由另一企业所委派的；5.企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利(包括工业产权、专业技术等)才能正常进行的；6.企业生产经营购进的原材料、零部件等(包括价格及交易条件等)是由另一企业所供应并控制的；7.企业生产的产品或商品的销售(包括价格及交易条件等)是由另一企业所控制的；8.对企业生产经营、交易具有实际控制、或在利益上具有相关联的其它关系，包括家族、亲属关系等。避税与反避税关联方关系的界定关联方的转让定价交易类型：1.购买或销售商品；2.购买或销售除商品以外的其他资产；3.提供或接受劳务；4.代理；5.租赁；6.提供资金（包括以现金或实物形式提供的贷款或权益性资金）；7.担保和抵押；8.管理方面的合同；9.研究与开发项目的转移；10.许可协议；11.关键管理人员报酬。避税与反避税关联方的转让定价交易类型避税与反避税转让定价交易的调整《关联企业间业务往来税务管理规程》第二十七条规定：对企业与其关联企业之间的业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应税收入或应纳税的所得额的，主管税务机关应根据关联企业间业务往来的类型、性质以及审计的结果，并考虑相关因素，选用相应的调整方法。并对有形财产的购销、无形财产的转让和使用、提供劳务、融通资金等业务往来做出了一定的审计依据。宝洁公司漏税案自1993年以来，广州宝洁一直蝉联全国轻工行业向国家上缴税额最多的企业的名号。而正是这家缴税大户，在2003年上半年，被查出漏报了应纳税所得额共5.96亿元，并补缴企业所得税8149万元。这是至2003年以来广州市反避税调整单个案件补缴税额最大的案例。在国税局的公开资料上，对宝洁公司的避税行为并没有明确的“非法”字样。税务部门对宝洁公司做出的是税收“调整”，而非偷税查处。避税与反避税以宝洁公司的漏税案为例，我国对待因转让定价而漏税的惩罚力度是否合适？避税与反避税《企业所得税法实施条例》第