3成本的归集与分配

3成本的归集与分配生产费用的核算账户设置生产费用的归集与分配完工产品和在产品的成本分配联产品和副产品的成本分配•成本的归集——通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集或汇总。例如制造费用按车间归集。•成本的分配——将归集的间接成本分配给成本对象。又叫间接费用的分摊。购买材料装配工工资表整理工工资表管理者工资表折旧供水供电费用绿化费直接材料直接人工间接费用产品1产品2成本归集成本分配3.1成本核算账户设置成本核算帐户包括基本生产成本辅助生产成本制造费用总帐：结构及内容明细帐：设置方法1、材料的归集与分配(1)基本生产车间发生的直接用于产品生产的材料成本，直接计入该产品成本“直接材料”成本项目中；(2)如果是几种产品共同耗用的材料成本，则应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“直接材料”成本项目。(3)根据用途分别归入直接材料、制造费用、管理费用。材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用配件、燃料、包装物和地址易耗品等的费用。3.2生产的归集与分配规格馒头粉油条粉肉末膘油白糖酱油胡椒粉味精细盐青菜小葱香干色拉油梅干菜小辣椒菜包402.560.8211.2102肉包4013653358.68梅干菜饼423.21.250.33.52.3油条31111.8合计1622.42951347608.66188.1562168288.84165.14107.7256.842377.577.6735早餐厅：锅炉房：燃料1822水电费25人工费140折旧费66低值易耗品7合计2060规格馒头粉油条粉肉末膘油白糖酱油胡椒粉味精细盐青菜小葱想干色拉油梅干菜小辣椒菜包402.560.8211.2102肉包4013653358.68梅干菜饼423.21.250.33.52.3油条31111.8合计1622.42951347608.66188.1562168288.84165.14107.7256.842377.577.6735规格产量馒头粉油条粉肉末膘油白糖酱油胡椒粉味精细盐青菜小葱想干色拉油梅干菜小辣椒合计菜包2466387.420075.76850014.02517.8086.8683107.7042000651.59肉包74001162.601347532.891180.9262153.97267.2147.710256.800004111梅干菜饼2290377.7600035.8320020.6721.59450000388.35175999.28油条4450029500000010.328000377.500682.83合计1927.82951347608.66216.7562168305.68166.5107.7256.842377.5388.351756444.7应借科目共同原材料分配直接领用原材料（元）耗用原材料总额（元）总账及二级科目明细科目成本或费用项目产量（件）单位消耗定额（千克）定额耗用量（千克）分配率应分配材料费用（元）基本生产成本菜包直接材料2466651.59肉包直接材料74004111梅干菜饼直接材料2290999.28油条直接材料4450682.83小计6444.7辅助生产成本锅炉1822供电小计1822制造费用基本车间机物料733.3合计9000第一步：计算各种产品的材料定额消耗量或材料定额成本第二步：计算材料费用分配率第三步：计算各种产品应负担的材料费用材料定额消耗量=产品投产量×单位消耗定额某种产品应分配的材料数量（或成本）=该产品的材料定额消耗量（或定额成本）×分配率常用的分配标准：体积、重量【例】甲公司5月份基本生产车间A产品直接领用甲材料408000元，生产B产品领用32000元，锅炉车间领用125000元，供电车间领用75000元，基本生产车间一般性耗用60000元。假设：甲公司5月份基本生产车间生产A、B产品共同领用乙种材料4000千克，单价100元，材料成本合计400000元，生产A产品4000件，B产品2000件。A产品单位消耗定额为12千克，B产品单位消耗定额26千克。请问按定额消耗量计算A、B产品各应负担多少的材料费用？1.计算各种产品的材料定额消耗量A产品定额消耗量=4000×12=48000（元）B产品定额消耗量=2000×26=52000（元）2.计算材料费用分配率材料费用分配率＝[400000/（48000＋52000）]＝43.各种产品应分配的材料费用：A产品：48000×4=192000（元）B产品：52000×4=208000（元）合计：400000（元）在实际工作中，材料成本的分配一般是通过“材料成本分配表”进行的。这种分配表应按照材料的用途和材料类别，根据归类后的领料凭证编制。应借科目共同原材料分配直接领用原材料（元）耗用原材料总额（元）总账及二级科目明细科目成本或费用项目产量（件）单位消耗定额（千克）定额耗用量（千克）分配率应分配材料费用（元）基本生产成本A产品直接材料400012480004192000408000600000B产品直接材料2000265200020800032000240000小计100000400000440000840000辅助生产成本锅炉125000125000供电7500075000小计200000200000制造费用6000060000合计4000007000001100000甲公司根据“材料成本分配表”，应作如下会计处理：借：基本生产成本——A产品600000基本生产成本——B产品240000辅助生产成本——锅炉车间175000辅助生产成本——供电车间25000制造费用——基本车间60000贷：原材料——甲材料700000——乙材料4000002、人工费用的核算（1）内容人工费用包括工资和福利费用（14%计）。企业应付职工薪酬的内容职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费早餐厅人工安排：工时比例：1500/（1972.8+5920）=0.19菜包375肉包1125产品直接人工费用单位工时产量工时合计菜包15000.824661972.8肉包0.874005920菜饼10000.422290961.8油条10000.344501335管理及其他2000应借科目工资应借科目明细科目分配标准（定额工时）生产人员（分配率0.19）管理人员工资工资合计基本生产成本菜包1972.8375375肉包592011251125梅干菜饼1000油条1000小计15003500辅助生产成本锅炉140140供电100100小计240240制造费用基本车间20002000合计22405740（2）人工的归集与分配①工资核算的原始记录工资卡片考勤记录产量工时记录②工资的计算计件：按凭证直接计入计时：一种产品：按凭证直接计入多种产品：分配（工时）③人工的归集与分配【例】甲公司5月份工资总额为512000元，其中基本生产车间生产工人工资300000元，基本车间管理人员工资6000元，锅炉车间生产工人80000元，管理人员3500元，供电车间生产工人120000元，管理人员2500元。设甲公司生产A、B两种产品，5月份生产A产品4000件，B产品2000件。A产品单位工时定额为5小时，B产品单位工时定额为15小时。请问A、B产品生产工人工资各为多少？（1）计算各种产品的定额工时A产品定额消耗量=4000×5=20000（工时）B产品定额消耗量=2000×15=30000（工时）（2）计算工资费用分配率工资费用分配率＝[300000/（20000＋30000）]＝6（元/工时）（3）各种产品应分配的工资费用：A产品：20000×6=120000（元）B产品：30000×6=180000（元）根据上述资料如何完成以下“工资成本分配表应借科目工资应借科目明细科目分配标准（定额工时）生产人员（分配率6）管理人员工资工资合计基本生产车间A产品20000120000120000B产品30000180000180000小计50000300000300000辅助生产成本锅炉车间8000080000供电车间120000120000小计200000200000制造费用基本车间60006000锅炉车间35003500供电车间25002500小计1200012000合计5000001200012000借：基本生产成本——A产品120000基本生产成本——B产品180000辅助生产成本——锅炉车间80000辅助生产成本——供电车间120000制造费用——基本车间6000——锅炉车间3500——供电车间2500贷：应付职工薪酬——工资5120003、辅助生产费用的归集与分配（1）辅助生产的特点概念：是指为基本生产车间服务而进行的产品生产和劳务供应。主要任务：是为企业内部的生产和管理服务。意义:（2）辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集和分配主要通过“辅助生产成本”账户进行的。发生直接成本——“辅助生产成本”账户发生制造费用——“制造费用”账户——“辅助生产成本”账户设置账户性质：成本类结构：明细账：一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。生产成本——辅助生产成本——机修车间归集程序：有两种，区别在于制造费用归集的不同。账务处理发生直接成本（直接材料、直接人工）时：借：辅助生产成本—XX车间贷：原材料/应付职工薪酬发生制造费用（折旧费、水电费等）时：借：制造费用—XX辅助生产车间贷：累计折旧/银行存款/周转材料等月末时：借：辅助生产成本—XX车间贷：制造费用—XX辅助生产车间注意：如果辅助生产车间不对外提供商品，而且规模较小，制造费用少，制造费用也可以直接计入“辅助生产成本”账户及明细账，不必通过“制造费用”账户归集。即：借：辅助生产成本—XX车间贷：原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款周转材料（等）产品性生产劳务性生产如提供自制材料、工具、备件等产品。其账务处理同基本生产车间生产产品一样。如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。（3）辅助生产费用的分配27所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。机修车间当月发生的10000元，若该车间当月提供劳务情况如下：基本车间500小时行政部门300小时销售部门200小时5000元3000元2000元28当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？因为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。29直接分配法顺序分配法交互分配法计划分配法代数分配法菜包肉包饼油条车间行政部门锅炉合计供电车间（度）80040016004006003800锅炉车间（吨）6017087.5132.52047517辅助部门服务量借方科目贷方科目基本生产成本制造费用管理费用合计菜包肉包霉干菜饼油条辅助生产成本供电车间分配标准80040016004003200分配率960/3200=0.3分配金额240120480120锅炉车间分配标准6017087.5132.520分配率2068/470=4.4分配金额2647483855838820682068960概念：是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。31直接分配法辅助部门生产部门行政管理部门动力部维修部甲产品车间管理部门维修部动力部甲产品车间管理部门行政管理部门32分配后维修部动力部甲产品车间管理部门行政管理部门费用分配率各受益对象的产品或劳务总量待分配辅助生产费用某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率该方法下