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第一节无形资产的确认和初始计量•一、无形资产概述•无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。•商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。•二、无形资产的确认条件•无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。•【例题1·判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（）•【答案】ו【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉不属于无形资产。•三、无形资产的初始计量•无形资产应当按照成本进行初始计量。•（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。•下列各项不包括在无形资产的初始成本中：•1．为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；•2．无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。•20×8年2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（）万元。•A．1800B．1890C．1930D．1905•【答案】B•【解析】无形资产的入账价值=1800+90=1890（万元）。•土地使用权的处理•企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。•土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：•1．房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。•2．企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。•企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。•企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。（）•×•【解析】企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配的，才全部计入固定资产成本。•第二节内部研究开发支出的确认和计量•一、研究与开发阶段的区分•研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断题。•（一）研究阶段•研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查。研究阶段基本上是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。•（二）开发阶段•开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。•二、研究与开发支出的确认•（一）研究阶段的支出•研究阶段的支出应确认为管理费用。•（二）开发阶段的支出•企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：•1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；•2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；•3.很可能为企业带来未来经济利益；•4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；•5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。•注：无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用。•三、内部开发的无形资产的计量•内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。•内部开发无形资产的支出仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。•四、内部研究开发费用的会计处理•设置了“研发支出”科目，“研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。•企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。•（一）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。会计核算时，首先在“研发支出—费用化支出”中归集，期末结转到管理费用。•（二）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。•甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。（2008年考题）•A．确认管理费用70万元，确认无形资产360万元•B．确认管理费用30万元，确认无形资产400万元•C．确认管理费用130万元，确认无形资产300万元•D．确认管理费用100万元，确认无形资产330万元•C•【解析】根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额＝100+200＝300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额＝（30+40）+（30+30）＝130（万元）。•关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（）。•A．企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出•B．企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益•C．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产•D．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用•C•【解析】企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的确认为无形资产。•20×9年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2×10年1月31日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：•（1）20×9年度发生材料费用9000000元，人工费用4500000元，计提专用设备折旧750000元，以银行存款支付其他费用3000000元，总计17250000元，其中，符合资本化条件的支出为7500000元。•（2）2×10年1月31日前发生材料费用800000元，人工费用500000元，计提专用设备折旧50000元，其他费用20000元，总计1370000元。•本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持。因为，符合条件的开发费用可以资本化。•其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18620000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8870000元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。•（1）20×9年度发生研发支出•借：研发支出——××技术——费用支出9750000•——资本化支出7500000•贷：原材料9000000•应付职工薪酬4500000•累计折旧750000•银行存款3000000•（2）20×9年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用•借：管理费用——研究费用9750000•贷：研发支出——××技术•——费用化支出9750000•（3）2×10年1月份发生研发支出•借：研发支出——××技术——资本化支出1370000•贷：原材料800000•应付职工薪酬500000•累计折旧50000•银行存款20000•（4）2×10年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途•借：无形资产——××技术8870000•贷：研发支出——××技术——资本化支出8870000•无形资产的后续计量•一、无形资产使用寿命的确定•（一）估计无形资产的使用寿命•企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。•（二）无形资产使用寿命的复核•企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。•对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。•二、使用寿命有限的无形资产摊销•（一）摊销期和摊销方法•企业无形资产的摊销期，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。•企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。•（二）残值的确定•使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。•（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理•无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。•对使用寿命有限的无形资产，下列说法中正确的有（）。•A．其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销•B．其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止•C．其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止•D．无形资产可能有残值•【答案】ABD•使用寿命不确定的无形资产减值测试•根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。•20×9年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75000000元，款项已支付。该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。•（1）取得无形资产时•借：无形资产——专利权75000000•贷：银行存款75000000•（2）按年摊销时•借：制造费用——专利权摊销7500000•贷：累计摊销7500000•2×11年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年内以其最初取得公允价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年内将其出售给第三方。•为此，甲公司应当在2×11年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为45000000元（75000000×60%），并按会计估计变更进行处理。•2×11年该项无形资