中级财务会计第八章 固定资产

第五章固定资产一、固定资产的涵义与特征（一）固定资产的涵义固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有■使用寿命超过一个会计年度交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。某些机器设备或运输设备等固定资产如：发电设备、汽车、飞机企业将一项资产确认为固定资产需要符合定义，同时满足下列条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量（二）固定资产的特征为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度有形资产出租：指用以出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物（属投资性房地产）（劳动工具或手段）工具、用具、维修设备、周转材料等？二、固定资产的分类按经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产按使用情况分类使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产按所有权分类自有固定资产租入固定资产二、固定资产的分类综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产末使用固定资产不需用固定资产土地（过去已单独估价入账的土地）融资租入固定资产三、固定资产的计价历史成本重置成本净值现值四、固定资产的初始计量━━按成本科目的设置：“固定资产”“累计折旧”“工程物资”“在建工程”等总账科目，进行总分类核算。（一）外购的固定资产1、成本的确定外购固定资产，按购买价款、相关税费（不含增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？实质上具有融资性质的延期支付？达到预定可使用状态的判断标准（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成。（2）所构建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用。（3）继续发生在所构建固定资产的全部支出金额很少或几乎不再发生。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。2、会计处理（1）购入不需安装的固定资产借：固定资产（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）（机器设备）贷：银行存款（应付票据、其他应付款）允许企业新购入的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣（2）购入需要安装的固定资产购入时：（机器设备）借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等安装时：借：在建工程贷:原材料应付职工薪酬安装完工时达到预计可使用状态时借：固定资产贷：在建工程（2）购入需要安装的固定资产购入时：（非机器设备）借：在建工程（含增值税）贷：银行存款等安装时：借：在建工程贷:原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬安装完工时达到预计可使用状态时借：固定资产贷：在建工程（3）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配（4）超过正常信用条件延期付款的2004年1月1日是，A公司从B公司签订一购货合同，A从B购入一台大型设备。合同约定，A采用分期付款方式支付价款。该设备价款共900000元，首期款项150000元于04年1月1日支付，其余款项在2004年至2008年5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。04.1.1设备如期运达A公司并开始安装，发生的运费和相关税费160000元已用银行存款支付。04.12.31，设备达到预定可使用状态，发生的安装费40000元已用银行存款付讫。假定折现率10%。A、购买价款的现值=150000+150000*（P/A，10%，5）=150000+150000*3.7908=718620（元）04.1.1①借：在建工程718620未确认融资费用181380贷：长期应付款90000004.1.1②借：长期应付款150000贷：银行存款150000③借：在建工程160000贷：银行存款160000（B）确定信用期内未确定融资费用的分摊额---实际利率法日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③=期初⑤*10%④=②-③期末⑤=期初⑤-④04.1.115000056862004.12.31150000568629313847548205.12.3115000047548.2102451.8373030.206.12.3115000037303.02112696.98260333.2207.12.3115000026033.32123966.68136366.5408.12.3115000013633.46136366.540合计90000018138056862004年12月31日①借：在建工程56862贷：未确认融资费用56862②借：长期应付款150000贷：银行存款150000③借：在建工程40000贷：银行存款40000④借：固定资产975482贷：在建工程97548205年12月31日-2008.12.31（4）①借：财务费用47548.20贷：未确认融资费用47548.20②借：长期应付款150000贷：银行存款150000（二）自行建造固定资产1.定义企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。达到预定可使用状态的判断标准？（二）自行建造固定资产3、会计处理（1）自营方式购建固定资产（2）出包方式购建固定资产出包：A企业以出包方式建一座仓库，预付工程款300000，完工决算时，根据承包单位账单补足工程价款25000元。有关会计处理如下：①预付工程款借：预付账款300000贷：银行存款300000②完工结算并补足工程款借：在建工程——仓库325000贷：银行存款25000预付账款300000③工程完工验收，结转工程成本借：固定资产32500贷：在建工程——仓库32500（三）投资者投入的固定资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）价值是否“公允”的判断标准是什么？借：固定资产贷：实收资本等（四）非货币性资产交换取得的固定资产1.同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值：①交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。2.未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。A企业B企业（五）债务重组取得的固定资产债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值。债权企业债务企业（六）融资租赁取得的固定资产符合下列一项或数项标准的租赁：（1）租赁期达到租赁资产使用寿命（尚可使用年限）的75％及以上；（2）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值相当于租赁开始日租赁资产公允价值的90％及以上；（3）租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利（4）租赁期届满时，租赁资产的使用权转移给承租人；（5）租赁资产如果不作较大改造，只有承租人才能使用。融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。租赁资产的入账价值确定：租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用作为租人资产的入账价值。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。最低租赁付款额：在租赁期内，企业（承租人）应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由企业（承租人）或与其有关的第三方担保的资产余值。折现率的选择：内含利率、合同利率、同期银行贷款利率（七）接受捐赠的固定资产1．捐赠者提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上支付的相关税费，作为固定资产的入账价值。例：甲企业接受一外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其价值87000元，估计折旧额为6000元，发生的运输费、包装费计1200元，该企业适用的所得税率为25％。企业收到捐赠的设备时，作会计分录如下：借：固定资产82200贷：银行存款1200营业外收入810002．捐赠者没有提供相关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格的金额，加上相关的税费，作为固定资产的入账价值。（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。（八）盘盈的固定资产企业盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：1．同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。2．同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。六、固定资产的后续计量固定资产的折旧后续支出固定资产减值六、固定资产的后续计量（一）固定资产折旧折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。━━权责发生制原则的体现应计折旧额=应计提折旧的固定资产的原价-预计净残值=应计提折旧的固定资产的原价×（1-预计净残值率）（一）固定资产折旧1.影响固定资产折旧的因素原值（取得成本）预计净残值使用寿命假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值和使用寿命一经确定不得随意更改（一）固定资产折旧2.固定资产折旧的范围企业应对所有的固定资产计提折旧除外：已提足折旧继续使用的固定资产单独入账的土地提足折旧：已经提足该项固定资产的应计折旧额2.固定资产折旧的范围特殊情况：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计价值确定其成本转入固定资产，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，即对原已计提的折旧额不追溯调整。2.固定资产折旧的范围特殊情况：融资租入固定资产─折旧政策与自有固定资产一致能合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的━━租赁资产的尚可使用年限无法合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的━━租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者年限2.固定资产折旧的范围特殊情况：处于更新改造过程停止使用的━━账面价值转入在建工程，不再提折旧更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后━━按重新确定的折旧方法和该项资产的尚可使用年限按月计提：当月增加当月不提，当月减少当月照提3.固定资产折旧的方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量法年数总和法双倍余额递减法一经确定，不得随意更改(1)年限平均法固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值=年折旧率12(1)年限平均法年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用寿命（年）×100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价×月折旧率===（1-预计净残值率）预计使用寿命（年）×100%=年折旧率（1-预计净残值率）预计使用寿命（年）×100%年限平均法例题A公司机床5台，原始价值260000元，预计净残值率为3%，预计使用寿命为5年。年折旧率=（1-3%）÷5=19.4%月折旧率=19.4%÷12=1.62%月折旧额=260000×1.62%=4212(元)(2)工作量法固定资产原值×（1—预计净残值率）预计总工作量=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工