中级财务会计第六章 无形资产

第六章无形资产一、无形资产概述（一）概念•企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（二）确认条件•与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；•该无形资产的成本能够可靠地计量。二、无形资产的内容（一）专利权（二）商标权（三）土地使用权（四）著作权（五）特许权（六）非专利技术三、无形资产的入帐价值外购（原理同固定资产）投资者投入（原理同固定资产）•约定价值，约定价值不公允，采用公允价值接受债务人抵债取得（原理同固定资产）以非货币性交易换入（原理同固定资产）接受捐赠•公允价值自行开发并按法律程序申请取得•其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。四、无形资产取得的会计处理无形资产的核算，通过设置“无形资产”帐户进行，总帐下按无形资产的项目设置明细帐。企业商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。例题2008年1月2日，甲公司从乙公司购买一套ERP软件，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该ERP软件总计6000万元，首期款项1000万元，于2008年1月2日支付,其余款项在2008年至2012年的5年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。假定折现率为10%。（P/A,10%,5）＝3.7908。要求：编制甲公司购入软件的账务处理；2008年末的账务处理；2009年末的账务处理；购买价款的现值＝1000＋1000×（P/A,10%,5）＝1000＋1000×3.7908＝4790.8（万元）2008年1月2日甲公司的账务处理如下:借：无形资产4790.8未确认融资费用1209.2贷：长期应付款5000银行存款10002008年12月31日•借：财务费用479.08贷：未确认融资费用479.08借：长期应付款1000贷：银行存款10002009年•借：财务费用316.99贷：未确认融资费用316.99借：长期应付款1000贷：银行存款1000企业取得的土地使用权土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。企业取得的土地使用权企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。例题2007年1月1日，A公司购入一宗土地的使用权，以银行存款转账支付50000万元，土地使用权的使用年限为50年，并在该土地上出包建造办公楼工程，2008年12月31日该工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为30000万元。该办公楼的折旧年限为30年。假定不考虑净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。A公司下列有关会计处理不正确的是（）。A.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算B.2007年和2008年无形资产不需要摊销额C.2008年12月31日办公楼达到预定可使用状态固定资产的入账价值为30000万元D.2009年土地使用权摊销和办公楼折旧额均为1000万元答案：B内部研究开发项目的支出区分研究阶段支出与开发阶段支出•内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。•内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。例题（2008年试题）甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元答案：C例题2007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用6000000元、人工费用3000000元、使用其他无形资产的摊销费用500000元以及其他费用2000000元，总计11500000元，其中，符合资本化条件的支出为5000000元。2007年12月31日，该项新技术已经达到预定用途。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付实质：融资性质无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照“借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。五、无形资产的摊销（一）摊销期限•预计的使用寿命（二）会计处理•无形资产摊销的起始和停止日期为:当月增加的无形资产,当月开始摊销；当月减少的无形资产当月不再摊销•企业自用的无形资产,其摊销的无形资产价值一般应当计入当期管理费用；出租的无形资产(即转让无形资产使用权),相关的无形资产摊销价值应当计入其他业务成本若专门用于生产某种产品或其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或资产中实现的，摊销费用记入相关资产的成本（如制造费用）•“累计摊销”会计科目例题【单选题】甲公司2004年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为1000万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。2008年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为360万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。2009年12月31日，该无形资产的账面价值为（）万元。A.288B.72C.360D.500答案：A例题【多选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，不正确的是（）。A.内部产生的商誉应确认为无形资产B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产答案：ABC使用寿命不确定的无形资产持有期间不需要摊销每个会计期间进行简减值测试•见后的无形资产期末计价例题【单选题】2008年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元）；但使用寿命不能合理确定。2008年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（）万元。A.20B.70C.100D.150答案：A六、无形资产的转让（一）所有权的转让•无形资产账面价值与转让所得价款之间的差额记入营业外收支（二）使用权的转让•取得的租金收入进入其他业务收入•摊销出租无形资产的成本进入其他业务成本•应交的营业税计入营业税金及附加例题【单选题】2005年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为4年，每年收取租金15万元。租金收入适用的营业税税率为5%。甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司2004年1月1日购入的，初始入账价值为180万元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费，甲2005年度出租该商标权所产生的营业利润为（）。A.-12万B.2.25万C.3万D.4.25万答案：B例题【计算题】A公司2009年4月1日，A公司与B公司签订不可撤销合同，将一项专利权出售，取得价款300万元，转让交易适用的营业税税率为5%。该专利权为2007年1月2日购入，实际支付的买价700万元，另付相关费用20万元。该专利权法律剩余有效年限为8年，A公司估计该项专利权受益期限为5年，采用直线法摊销。A公司2009年4月30日，A公司办理完毕专利权的相关手续。借：银行存款300累计摊销324营业外支出111贷：无形资产720应交税费——应交营业税15例题【多选题】按《企业会计准则第6号——无形资产》规定，下列表述中不正确的有（）。A.出租的土地使用权计入投资性房地产B.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于年末进行减值测试C.对于使用寿命确定的无形资产，在持有期间内需要摊销，但会计期末不需要减值测试D.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销计入管理费用『正确答案』CD例题【多选题】下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（）。A.计提无形资产减值准备B.企业非同一控制吸收合并中形成的商誉C.摊销无形资产成本D.转让无形资产所有权『正确答案』ACD七、无形资产的期末计价（一）减值的判断标准（二）计提减值准备的帐务处理•无形资产已计提的减值准备不能转回例题2001年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为200万元。根据相关法律，A无形资产的有效年限10年，已使用1年。甲企业估计A无形资产预计使用年限为5年。2002年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生价值减值。甲企业估计其可收回金额为48万元。2004年12月31日，甲企业发现，导致A无形资产在2002年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计A无形资产的可收回金额为30万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。要求：编制从无形资产购入到无形资产使用期满相关业务的会计分录。去年期中期末考试试题单选出租无形资产的摊销，应计入（）科目。A、销售费用B、管理费用C、其他业务收入D、其他业务成本单选甲公司出售本企业拥有的一项无形资产，取得销售收入300万元，营业税税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销金额为120万元，已计提的减值准备为50万元。甲公司出售该无形资产应计入当期收益的金额为（）万元。A、-100B、-20C、300D、55多选关于无形资产的初始计量，下列说法中正确的有（）。A.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出B.购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款总额入账C.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外D.企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本多选关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中正确的有（）。A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产多选下列各项中，