中级财务会计第四章存货

张心灵学习目标理解存货的核算范围和确认标准；掌握存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货的成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的列示方法。2学习重点和难点存货的初始计量实际成本法下发出存货的计价方法原材料按计划成本计价的核算、材料成本差异的计算五五摊销法不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响存货的期末计价、存货可变现净值的计算、“存货跌价准备”计提与转回的账务处理、不同存货可变现净值的确定方法。3存货第四章存货4.1存货概述4.2存货的初始计量及会计处理4.3存货发出的计量4.4存货清查4.5存货期末计量及会计处理4主要内容5存货Inventory直接人工DirectLabor原材料RawMaterials,制造费用ManufacturingOverhead库存商品Goods,Merchandise生产成本ProductionCosts周转材料WorkingMaterials,先进先出法FirstInFirstOut在产品WorkInProcess加权平均法WeightedAverage产成品ManufacturedGoods；FinishedGoods移动平均法MovingAverage半成品Semi-manufacturedGoods个别计价法SpecificIdentification代销商品ConsignmentofGoods后进先出法LastInFirstOut在途物资GoodsinTransit,计划成本法PlanCosting采购成本PurchasePrice物资采购SuppliesPurchasing委托加工物资ConsignedProcessingMaterials材料成本差异MaterialCostDifference直接材料DirectMaterials发出商品ReleaseProducts关键词（keywords）6毛利率法GrossMarginMethod低值易耗品Low-valueConsumptionGoods零售价法TheRetailMethod存货盘盈InventoryOverage一次转销法Write-offMethod,存货盘亏InventoryShortage五五摊销法SplitAmortizationMethod可变现净值NetRealizableValue分次摊销法AmortizationTimes存货跌价准备InventoryImpairment包装物Wrappage资产价值损失AssetImpairmentLoss期初存货BeginningInventory期末存货EndingInventory商品进销差价DifferencesBetweenPurchasingandSellingPrice成本与可变现净值孰低LowerofCostorMarketRule关键词（keywords）74.1存货概述存货的概念及确认条件存货的范围存货的分类8存货存货（包含对概念的理解）存货类型原材料在产品产成品数量确定实地盘存永续盘存价值确定增加（入库）减少（出库）期末（库存）流转假设9存货的概念存货：企业在日常生产活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易耗品等。存货的特点：有形资产销售或耗用为目的较大的流动性属于非货币性资产10存货的特征存货的特征存货是有形资产；区别于无形资产、应收账款、对外投资等存货具有较强的流动性；区别于固定资产、在建工程等储备存货的目的是：用于销售（库存商品、某些半成品）生产产品或提供劳务时耗用（材料、包装物、低值易耗品）区别于用于工程建造储备的物资材料11存货的确认条件存货的确认条件与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能可靠地计量在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认在途存货代销商品售后回购分期收款销售附有销售退回条件的商品销售购货约定是否存货？12存货的确认条件确认存货时注意区别不同情况例：汽车一般是为企业经营管理而使用的固定资产，但是对于汽车制造商则是用于直接出售的存货。房屋一般属于固定资产，但对于房产开发商而言，商品房显然属于存货。例：企业为建造固定资产而储存的各种材料，虽然在外观待征上与存货没有区别，但由于其持有目的不是为出售，因而不属于存货的范畴，而是属于工程物资（长期资产）。13存货的范围存货的核算必须解决的首要问题是存货范围的认定。存货范围的认定一般是以法定所有权的归属为标准，即在盘存日，法定所有权归属于企业的一切物品，不论其存放地点如何，都属于企业的存货。反之，凡法定所有权不属于企业的物品，即使尚未运离企业，也不应包括在本企业存货范围之内。14存货的分类半成品原材料产成品周转材料委托加工商品商品在产品存货15存货的分类原材料：包括原料、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。在产品：指企业正在制造尚未完工的生产物。在产品包括正在加工，已加工完毕尚未检验、已检验尚未入库的产品。半成品：指尚未制造完工为产成品，仍需进一步加工的中间产品。产成品：指工业企业完工并验收入库的产品。企业受托代制品和代修品完工验收入库后可视为企业的产成品。16存货的分类商品：指商品流通企业可供销售的物品。商业企业的商品包括外购和委托加工完成验收入库的可供销售各种商品。周转材料包装物：指出租、出售、出借的，用于包装商品而储备的各种容器。注意：包装物仅指容器，不包括包装材料，包装材料在原材料核算；包装物仅指出租、出售、出借所用，自用的应作为固定资产或低值易耗品核算。低值易耗品：指不作为固定资产的各种用具物品。委托代销商品：指委托其他单位代销的商品。17存货的分类就存放地点进行分析：企业的存货一般包括库存待售的存货、生产经营过程中耗用以及处在加工过程中的存货、购入的正在运输途中和货已运到但尚未办理入库手续的存货，以及委托其他单位加工、代销的存货。不包括依照合同开出发票账单但客户尚未提取的存货、接受其他单位委托代销和委托加工的存货以及约定未来购入的存货。184.2存货的初始计量及会计处理外购存货加工取得的存货其他方式取得的存货19成本流转原材料购入材料的实际成本发出材料的实际成本应付职工薪酬发放工资薪酬计提工资等的实际成本制造费用归集发生的制造费用制造费用的分配生产成本（在产品）期末结转产品完工入库（实际产品成本）库存商品（产成品）完工入库产品的实际成本销售等出库产品的实际成本主营业务成本本期销售产品的实际成本期末结转库存商品（流通企业）购入商品的实际成本销售等发出商品的实际成本存货总成本存货数量存货单位成本=×存货核算的实质存货核算的实质：从数量和价值两个方面掌握存货的入、出、存（增加、减少、库存）。前提：存货产权归属于企业（确认问题）购入存货如何计价？发出存货成本多算？结果是什么？发出存货成本少算？结果又是什么？影响哪些账户？如何影响会计报表？期末存货如何计价？存货的初始计量及会计处理存货的初始计量是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的取得方式多种多样，存货成本的具体构成内容不完全相同。存货的实际取得成本应结合存货的具体取得方式分别确定。22外购存货企业外购存货主要包括原材料和商品。外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部必要支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。(1)购买价款(2)相关税费(3)其他可归属于存货采购成本的费用（直接计入与分配计入）23外购存货采购的存货短缺的处理：（1）应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，不计入物资的采购成本。（2）因遭受意外灾害发生的非常损失，不得增加物资的采购成本，应将扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出。（3）尚待查明原因的途中损耗，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再处理。市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费费等，一律法、都不应当包括在存货的采购成本中。24外购存货商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，也可以在发生时直接计入当期销售费用。25外购存货的会计处理（1）存货验收与货款结算同时完成（2）货款已结算但存货尚在运输途中（3）存货已经验收入库结算凭证尚未到达（4）采用预付账款方式购入存货（5）采用赊购方式购入存货（6）外购存货发生短缺的会计处理26外购存货的会计处理例4-1：NM公司为增值税一般纳税人，6月5日购入材料一批，增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税税额为51000元，收到发票，银行付款。材料到达并验收入库。借：材料采购或原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据）27外购存货的会计处理例4-2：甲公司为增值税一般纳税人，5月10日从某企业购入钢材一批，取得的增值税专用发票上注明的钢材价款为100000元，增值税税额为17000元，发票等结算单证已收到，货款及税款已通过银行付讫。材料已到达并如数验收入库。借：材料采购或原材料100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款11700028外购存货的会计处理例4-3：甲公司为增值税一般纳税人，5月10日从某企业购入钢材一批，取得的增值税专用发票上注明的钢材价款为100000元，增值税税额为17000元，发票等结算单证已收到，货款及税款已通过银行付讫。材料尚在运输途中。支付货款：借：材料采购或在途物资100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000材料验收入库：借：原材料100000贷：材料采购或在途物资10000029计划成本法核算材料实际成本法核算材料外购存货的会计处理例4-4：甲公司为增值税一般纳税人，5月10日从某企业购入钢材一批，材料已达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该材料的结算凭证仍未达，甲公司对该批材料估价120000元入账。6月12日，结算凭证到达企业，取得的增值税用发票上注明的钢材价款为100000元，增值税额为17000元，货款及税款通过银行转账支付。5月10日，材料运达企业并验收入库时，暂不做账务处理。30外购存货的会计处理5月31日，按暂估价值入账：借：原材料120000贷：应付账款——暂估应付账款1200006月1日，用红字冲销暂估价值时：借：原材料120000贷：应付账款一暂估应付账款1200006月12日，收到结算凭证并支付货款时：借：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款11700031外购存货的会计处理例4-5：A公司为增值税一般纳税人。8月6日向D公司预付货款200000元，采购原材料一批，D公司于9月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为300000元，增值税税额为51000元。9月11日，A公司通过银行转账补付余款。根据上述资料，A公司应做如下账务处理：32外购存货的会计处理8月6日：借：预付账款——B公司200000贷：银行存款9月10日：借：原材料200000300000应交税费——增值税（进项税额）51000贷：预付账款9月11日：借：预付账款贷：银行存款35