中级财务会计课件――应收及预付款项

2020/3/221第三章应收及预付款项第一节应收票据一、票据取得借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）二、带息票据持有期间的利息票据利息=票面金额×票面利率×票据期限2020/3/222借：应收票据贷：财务费用三、应收票据到期借：银行存款（应收账款）贷：应收票据财务费用[例3-1]甲公司向乙公司销售货物一批，价款80000元，货已发出并办妥委托收款手续，增值税率为17%。双方采用商业汇票结算方式，签发一张3个月到期的无息商业承兑汇票。根据以上资料编制会计分录如下：（1）销售实现时借：应收票据93600贷：主营业务收入80000应交税费——应交增值税（销项税额）136002020/3/223（2）甲企业在票据到期时，通过银行划回票款借：银行存款93600贷：应收票据93600（3）如果该票据到期，乙公司无力偿付票款，甲企业接到银行转来的未付票款通知书和商业汇票时借：应收账款93600贷：应收票据93600[例3-2]甲企业2008年9月1日销售一批产品给乙公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元，收到乙公司交来的银行承兑汇票一张，期限6个月，票面利率10%。根据以上资料编制会计分录如下：（1）收到票据时借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）170002020/3/224（2）2008年12月31日，计提票据利息票据利息=117000×10%×4÷12=3900（元）借：应收票据3900贷：财务费用3900（3）票据到期收回货款收款金额=117000×（1+10%÷12×6）=122850借：银行存款122850贷：应收票据120900财务费用1950如果到期乙公司无力偿付票款，则由于此票据是银行承兑汇票，则由承兑银行将足额票款支付给甲公司，对于甲公司的账务处理是没有影响的。2020/3/225四、应收票据的转让借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）（银行存款）贷：应收票据财务费用（银行存款）2020/3/226五、应收票据的贴现贴现息=票据到期值×年贴现率×贴现天数÷360贴现额=票据到期值-贴现息（一）不带息（二）带息借：银行存款借：银行存款财务费用（财务费用）贷：应收票据贷：应收票据（财务费用）2020/3/227[例3-3]某企业4月18日将出票日为2月10日面值50000元，出票后六个月到期的不带息应收票据向银行办理贴现，银行规定的贴现率为10%。票据到期值=50000（元）贴现息=50000×10%×114÷360=1583.33（元）贴现所得=50000-1583.33=48416.67（元）会计分录如下：借：银行存款48416.67财务费用1583.33贷：应收票据500002020/3/228[例3-4]资料如上例，贴现的票据如为带息票据，票面利率为9%，其他条件不变。到期值=50000×（1+9%×6÷12）=52250（元）贴现息=52250×10%×114÷360=1654.58（元）贴现所得=52250-1654.58=50595.42（元）会计分录如下：借：银行存款50595.42贷：应收票据50000财务费用595.422020/3/229不带追索权的贴现（银行承兑汇票）带追索权的贴现（商业承兑汇票）被追索：借：应收账款贷：银行存款（短期借款）[例3-5]如上例，假如票据为商业承兑汇票，到期时，承兑人（付款人）无力支付票款，其他资料不变，则贴现企业所做的账务处理为：借：应收账款52250贷：银行存款52250假如贴现企业银行账户资金不足，则应作的账务处理为：借：应收账款52250贷：短期借款522502020/3/2210第二节应收账款一、应收账款的概念应收账款是指企业因赊销商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，它属于商业信用范畴。会计上所指的应收账款有其特定的范围。首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期债权，如购买的长期债券等；第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金和押金（如投标保证金和租入包装物保证金）、购货的预付定金等。2020/3/2211二、应收账款的计价应收账款应在销售收入实现时按实际发生额计价入账。如果在销售时存在商业折扣和现金折扣，还要考虑这两个因素。（一）商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除，是一种促销手段。即通常所说的“薄利多销”。商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有实质性的影响。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。2020/3/2212[例3-6]甲企业销售一批商品给乙企业，商品价目表中所列示的价格为每件120元，共销售500件，并给予乙企业5%的商业折扣，增值税率17%。编制会计分录如下：借：应收账款66690贷：主营业务收入57000应交税费——应交增值税（销项税额）9690（二）现金折扣现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。现金折扣对于销货企业来说，称为销货折扣，对于购货企业来说，则称为购货折扣。现金折扣一般用“折扣比率/付款期限”等表示。如购货方如果在10天之内付款，则销货方可按售价给予2%的折扣，用符号表示为“2/10”；在11-20天之内付款，则可按售价给予1%的折扣，用符号表示为“1/20”；在21-30天内付款，则不给予折扣，符号表示为“n/30”。2020/3/2213因此，现金折扣对应收账款的实收数额会产生影响，在确定应收账款的入账价值时，有两种方法，即总价法和净价法。1.总价法在总价法下，应收账款的入账价值按销售商品的实际售价计价入账，即将未减去现金折扣前的金额作为实际售价。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为理财费用，会计上作为财务费用处理。我国会计实务中通常采用此法。2020/3/2214[例3-7]甲企业5月4日销售产品一批给乙企业，售价为100000元，增值税率17%，双方约定的付款条件为2/10，1/20，n/30。根据以上资料编制会计分录如下：（1）销售实现时借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000（2）如果对方在10内付款借：银行存款114660财务费用2340贷：应收账款117000（3）如果对方在11—20天内付款借：银行存款115830财务费用1170贷：应收账款117000（4）如果对方在21天以后付款借：银行存款117000贷：应收账款1170002020/3/22152.净价法在净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。2020/3/2216三、坏账损失的核算坏账是指企业无法收回或收回的可能性较小的应收账款，由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。（一）坏账损失的确认1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3.债务人较长时间未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。2020/3/2217（二）坏账损失的会计处理坏账的核算方法有两种：直接转销法和备抵法。1.直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，将坏帐损失计入期间费用，同时注销该笔应收账款。[例3-12]某企业应收华明公司的货款50000元已超过三年，屡催无效，确认无法收回。编制分录如下：借：资产减值损失50000贷：应收账款50000如果已冲销的应收账款以后又收回30000元，应编制的分录:借：应收账款30000贷：资产减值损失30000同时:借：银行存款30000贷：应收账款300002020/3/22182.备抵法备抵法是按期估计坏账损失，并列为当期费用（资产减值损失），同时形成坏账准备，在实际发生坏账时，再冲销坏账准备。坏帐准备（资产类：应收帐款的备抵科目）实际发生冲销的坏帐计提或补提的准备金以及冲销的多计提的准备金期末需补提的坏帐期末留存的准备金准备2020/3/2219计提坏帐准备借：资产减值损失贷：坏账准备实际发生坏帐借：坏账准备贷：应收帐款已发生的坏帐又收回借：应收帐款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收帐款2020/3/2220（1）应收账款余额百分比法。该方法是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期估计的坏账损失（也是当期“坏账准备”科目的最终贷方余额），据此提取坏账准备。[例3-13]某企业发生如下坏账业务：①2005年末应收账款的余额为2000000元，提取坏账准备的比例为3‰，该企业是首次提取坏账准备，则2005年末时，该企业应提取坏账准备=年末应收账款余额2000000×坏账准备提取率3‰=6000元，会计分录为：借：资产减值损失6000贷：坏账准备60002020/3/2221②2006年，该企业共发生坏账4000元，则确认坏账的分录为：借：坏账准备4000贷：应收账款4000③2006年末应收账款余额为1000000元，则本年提取坏账准备=年末应收账款余额1000000×坏账准备提取率3‰-坏账准备贷方余额2000=1000元，会计分录为：借：资产减值损失1000贷：坏账准备1000④2007年，该企业共确认坏账1000元，则确认坏账的分录为：借：坏账准备1000贷：应收账款10002020/3/2222⑤2007年末应收账款余额为500000元，则本年冲减的坏账准备=年末应收账款余额500000×坏账准备提取率3‰-坏账准备贷方余额2000=500元，会计分录为：借：坏账准备500贷：资产减值损失500⑥2008年又收回2006年已冲销的坏账3000元（2001年冲销4000元），则编制的分录为：借：应收账款3000贷：坏账准备30002020/3/2223同时，借：银行存款3000贷：应收账款3000⑦2008年末，应收账款余额为零，则该企业不需要估计坏账损失，应将现“坏账准备”账户贷方余额4500元冲平，即：借：坏账准备4500贷：资产减值损失45002020/3/2224（2）账龄分析法账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。一般而言，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大。采用账龄分析法，企业应将应收账款按账龄长短分档，并为各档设计估计损失率，用以计算坏账准备应有的余额。[例3-14]某公司2008年末估计坏账损失如表3-1所示：2020/3/2225应收账款账龄应收账款余额估计损失（%）估计损失额未到期过期一个月过期两个月过期三个月过期三个月以上4500030000225001500075000.51235225300450450375合计120000—1800表中的估计额为1800元，即当年“坏账准备”科目的贷方余额应为1800元，企业还需要根据前期“坏账准备”科目的账面余额，计算本期应入账（提取）的金额。其会计处理方法同前面的应收账款余额百分比法。2020/3/2226假如之前“坏账准备”科目的账面余额为贷方500元，则本期应提取的坏账准备额为1300元（1800-500），分录为：借：资产减值损失1300贷：坏账准备1300假如之前“坏账准备”科目的账面余额为借方500元，则本期应提取的坏账准备额为2300元（1800+500），分录为：借：资产减值损失2