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第20章财政收入的核算●一般预算收入●基金预算收入●国有资本经营预算收入●专用基金收入●转移性收入●财政周转金收入财政总预算会计的收入，是指各级政府为实现其职能，根据法律和法规所取得的非偿还性资金，是各级政府的资金来源。包括:NO.1一般预算收入一般预算收入是通过一定的形式和程序，由各级财政计划组织的纳入预算管理的各项收入，是可以综合的安排用于政府的各项一般预算支出的收入。一般预算收入是各级政府最主要的财力来源。■一般预算收入的概念和分类一般预算收入的分类，按《政府收支分类科目》办理。根据《政府收支分类科目》规定，一般预算收入科目依次分为“类”、“款”、“项”、“目”四级，四级科目，逐级递进，内容也逐级细化。一般预算收入可分成如下种类：◆概念:◆分类：税收收入是政府从开征的各种税收中取得的收入，是财政收入的最主要的来源。该“类”级科目分设如下21个“款”级科目：（1）增值税（2）消费税（3）营业税（4）企业所得税（5）企业所得税退税（6）个人所得税（7）资源税（8）固定资产投资方向调节税（9）城市维护建设税（10）房产税（11）印花税（l2）城镇土地使用税（13）土地增值税（l4）车船税（15）船舶吨税（16）车辆购置税（17）关税（18）耕地占用税（19）契税（20）烟叶税（21）其他税收收入●税收收入非税收入是政府从开征的各种税收之外取得的收入。该类级科目分设如下6个款及科目●非税收入（1）专项收入（2）行政事业性收费收入（3）罚没收入（4）国有资本经营收入（5）国有资源（资产）有偿使用收入（6）其他收入以上有关非税收收入的项级科目，再根据情况分设若干目级科目。●“公安行政事业性收费收入”项级科目再分设“外国人签证费”、“居民身份证工本费”、“机动车行驶证工本费”等目级科目；●“工商行政事业性收费收入”项级科目再分设“企业注册登记费”、“个人工商户注册登记费”等目级科目；●“税务行政事业性收费收入”项级科目再分设“税务发票工本费”、“税务登记证工本费”等目级科目；●“建设行政事业性收费收入”项级科目再分设“房屋所有权登记费”、“城市道路占用挖掘费”等目级科目；●“一般罚没收入”项级科目再分设“公安罚没收入”、“法院罚没收入”、“工商罚没收入”、“交通罚没收入”等目级科目。例如，《政府收支分类科目》的收入科目与财政总预算会计核算中的收入科目存在如下区别：●《政府收支分类科目》中，一般预算收入科目包括税收收入、非税收入、社会保障收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入六个类级科目。财政总预算会计进行核算的一般预算收入只包括税收收入和非税收入两个类级科目。●财政总预算会计在收到贷款转贷回收本金收入时，不作为一般预算收入，而是将它作为收回债权进行处理；在收到发行债务凭证的收入时，也不作为一般预算收入处理，而是将其作为负债处理；在收到上下级政府转入本级政府一般预算的资金时，以及在将本级政府诸如基金预算资金、国有资本经营预算资金、预算外资金转入一般预算时，不作为一般预算收入进行核算，而作为与“一般预算收入”会计科目相并列的“补助收入”、“上解收入”或“调入资金”等会计科目进行核算。●目前，社会保险基金不是由各级财政部门管理，因此，社会保险基金收入不由财政总预算会计基金和核算，自然在财政总预算会计收入科目中也没有社会保险基金收入科目。这是指缴款单位或缴款人按有关法律、法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户的收缴方式。■一般预算收入收缴方式和程序在国库单一账户制度下，财政收入的收缴分为：在直接缴库方式下，直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入财政国库单一账户。财政总预算会计根据国库单一账户入库数额，作出相应的会计处理，确认国库存款的增加，并确认相应的预算收入等。◆直接缴库这是指由征收机关按有关法律、法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户的收缴方式。在集中汇缴方式下，小额零散税收和法律另有规定的应缴非税收入，尤其是非税收收入中的现金缴款，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。在集中汇缴方式下，财政总预算会计根据国库存款账户的入账数额，作出相应的会计处理，确认国库存款的增加，并确认相应的预算收入等。无论是直接缴库还是集中汇缴，征收机关都不需要设立应缴款项的过渡账户。即征收机关不需要将收到的应缴款项先存入自身在银行开立的专门账户，然后，再通过该专门账户将应缴款项缴入财政国库存款账户。◆集中汇缴这是一种传统的财政收入收缴方式。在部门或单位自收汇缴方式下：●有关部门或单位按照规定收取财政收入后，存入各自的开户银行。●然后，再通过各自的开户银行，将收取的款项汇入财政国库存款账户。●财政总预算会计根据财政国库存款账户的入账数额，作出相应的会计处理，确认国库存款的增加，并确认相应的预算收入等。在部门或单位自收汇缴方式下，有关部门或单位在开户银行开设的有关账户，成为财政收入在收缴过程中的过渡账户。◆自收汇缴方式一般预算收入无论是采用直接缴库、集中汇缴的方式，还是采用部门或单位自收汇缴的方式，中国人民银行国库在收到一般预算收入后，都应按照财政管理体制的要求，将一般预算收入在中央财政与地方财政之间，以及在地方各级财政之间进行划分。■一般预算收入的划分、组织和报解一般预算收入在中央财政与地方财政之间的划分情况为：●中央财政固定收入。●地方财政固定收入。●中央财政与地方财政共享收入◆一般预算收入的划分在我国，一般预算收入的组织主要由征收机构和出纳机构来完成。征收机构是指具体负责预算收入的征收、管理和监督的机构。主要包括●税务部门（负责各项工商税收）●海关（负债关税）●财政部门（负责国有资产经营收益、行政性收费、罚没收入等）。预算收入的出纳机构是国家金库（简称金库）在我国，国库按统一领导，分级管理的财政体制设置，用中国人民银行代理。国库分为总库、分库、中心支库、支库四级，分别设在中国人民总行、省（自治区、直辖市）分行、地（市）中心支行、县（市）支行。◆一般预算收入的组织一般预算收入在地方各级财政之间的划分情况，由上一级财政制定本级财政与下一级财政之间的财政管理体制，规定划分方法，然后按规定方法执行。中国人民银行在对收到的一般预算收入进行划分后，将各级财政应得的一般预算收入款项解入相应级别的财政国库存款账户。同时，将各级财政应得的一般预算收入款项以预算收入日报表的形式报送给相应级别的财政总预算会计。◆一般预算收入的报解■一般预算收入的核算账户：设置“一般预算收入”科目账务处理●财政总预算会计根据人民银行国库报来的预算收入日报表所列的当日一般预算收入科目和一般预算收入数额，借：国库存款贷：一般预算收入●如果当日的收入数为负数，则以红字或负数记入。●年终结账时，将“一般预算收入”科目的贷方余额转入“一般预算结余”科目，即借：一般预算收入贷：一般预算结余例1某市财政总会计收到人民银行国库报来的“一般预算收入日报表”以及所附收入凭证，列示当日一般预算收入780000元。其中，“税收收入——增值税——国内增值税”350000元，“税收收入——营业税——一般营业税”150000元，“税收收入——个人所得税——个人所得税”150000元，“税收收入——城市维护建设税——股份制企业城市维护建设税”50000元，“税收收入——房产税——私营企业房产税”80000元。其会计分录为：借：国库存款——一般预算存款780000贷：一般预算收入——税收收入——增值税——国内增值税450000——税收收入——营业税——一般营业税350000——税收收入——个人所得税——个人所得税150000——税收收入——城市维护建设税——股份制企业城建税150000——税收收入——房产税——私营企业房产税80000NO.2基金预算收入■基金预算收入的概念与分类◆概念：基金预算收入，也称政府性基金预算收入，是指各级政府财政按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府财政预算资金收入。例如，●中央财政按照《民航机场管理建设费征收使用管理办法》的规定征收的民航机场管理建设费收入，应当用于民航机场管理建设方面的支出；●地方财政按照《残疾人就业保障金管理暂行规定》征收的残疾人就业保障金收入，应当用于残疾人就业保障方面的支出，等等。◆分类：政府性基金收入款级科目下设置的项级科目有：财政总预算会计基金核算的基金预算收入的分类与《政府收支分类科目》中的基金预算收入科目相一致。基金预算收入科目分为两个类级科目：●非税收入科目——下设政府性基金收入1个款级科目。●转移性收入科目——下分设政府性基金转移收入等3个款级科目。类、款、项、目四级科目逐级递进，内容也逐级细化。（1）三峡工程建设基金收入。（2）农网还贷资金收入。（3）山西省煤炭可持续发展基金收入。（4）山西省电源基地建设基金收入。（5）铁路建设基金收入。（6）福建省铁路建设附加费收（7）民航基础设施建设基金收入。（8）民航机场管理建设费收入。（9）海南省高等级公路车辆通行附加费收入。（10）转让政府还贷道路收费权收入。（11）港口建设费收入（12）散装水泥专项资金收入。（13）新型墙体材料专项基金收入。（14）中央对外贸易发展基金收入。（15）旅游发展基金收入。（16）援外合资合作项目基金收人。（17）国家茧丝绸发展风险基金收入。（18）文化事业建设费收入。（l9）地方教育附加收入。（20）江苏省地方教育基金收入。（21）国家电影事业发展专项资金收入。（22）新菜地开发建设基金收入。（23）新增建设用地土地有偿使用费收入。（24）育林基金收入。（25）森林植被恢复费。（26）中央水利建设基金收入。（27）地方水利建设基金收入。（28）南水北调工程基金收入。（29）残疾人就业保障金收入。（30）政府住房基金收入。（31）城市公用事业附加收入。（32）国有土地使用权出让金收入。（33）国有土地收益基金收入（34）农业土地开发资金收入。（35）大中型水库移民后期扶持基金收入。（36）大中型水库库区基金收入。（37）三峡水库库区基金收入。（38）中央财政外汇经营基金收入。（39）中央财政外汇经营基金财务收入收入。（40）彩票公益金（41）城市基础设施配套费收入。（42）小型水库移民扶助基金收入。（43）重大水利工程建设基金收入。（44）车辆通行费。（45）船舶港务费。（46）学校收费（47）教育考试考务费。（48）体育部门收费。（49）司法部门的涉外、涉港澳台公证书工本费。（50）贸促会收费。（51）其他政府性基金收入。与一般预算收入科目一样，以上转移性收入科目在《政府收支分类科目》中属于基金预算收入科目，但在财政总预算会计核算收入时，不作为“基金预算收入”会计科目核算，而作为“补助收入”、“上解收入”、“调入资金”等会计科目核算。在以上基金预算收入的项级科目中，有些还根据需要设置目级科目。■基金预算收入的管理要求与核算要求基金收入是专用性很强的资金，财政总预算会计在管理与核算基金预算收入时应遵循如下基本要求：●先收后支●分项核算●专款专用基金预算收入的缴库方式和管理要求与一般预算收入基本相同。不同之处主要表现在基金预算收入由财政部门驻各地专员办事机构同财政部门负责征收管理，而一般预算收入主要由税务机关组织征收。总预算会计收到人民银行国库报来的预算收入日报表时，根据所列基金预算收入的科目和数额，借：国库存款贷：基金预算收入年终转账时，将本科目贷方余额全数转入“基金预算结余”科目，借：基金预算收入贷：基金预算结余■基金预算收入的核算◆账户：设置“基金预算收入”科目。◆账务处理：某市财政总预算会计收到人民银行国库报来的“预算收入日报表”以及所附收入凭证，列示当日基金预算收入1100000元。其中，“残疾人就业保障金收入”150000元，“转让政府还贷道路收费权收入——转让政府还贷城市道路收费权收入”500000元，“政府住房基金收入——公有住房出售收入”450000元。其会计分录为：借：国库存款——基金预算存款1100000贷：基金预算收入——残疾人就