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第21章财政支出的核算第一节一般预算支出第二节基金预算支出第三节国有资本经营预算支出第四节专用基金支出第五节转移性支出第六节财政周转金支出财政支出，是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。主要包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出和财政周转金支出等。NO.1一般预算支出■一般预算支出的概念与分类一般预算支出，是指一级政府对集中的一般预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。一般预算支出是各级政府履行行政职能的最主要的财力保证,也是各级政府做主要的支出。◆概念：1．一般公共服务2．外交3．国防4．公共安全5．教育6．科学技术7．文化体育与传媒8．社会保障和就业9．医疗卫生10．环境保护◆分类：一般预算支出项目的具体划分，按《政府收支分类科目》规定执行。我国一般预算支出科目分设类、款、项三级科目。★类级科目的设置11．城乡社区事务12．农林水事务13．交通运输14．采掘电力信息等事务15．粮油物资储备管理等事务16．金融监管等事务支出17．地震灾后恢复重建支出18．国债还本付息支出19．其他支出●按职能设置★项级科目的设置例如，在教育类级科目的普通教育款级科目下，设置学前教育、小学教育、初中教育、高中教育、高等教育等项级科目；这种项级科目的设置方法，着重反映政府所从事的某种公共服务的完整支出，一般表现为用于预算单位的完整支出。例如，通过小学教育项级科目，可以了解政府用在小学教育方面的所有支出，包括基本建设支出、日常办公经费支出、人员经费支出等。主要分如下两种情况：即按政府从事公共服务的种类设置。即按政府履行相关职能时所从事的具体活动的种类设置。●按活动设置例如，在公共安全类级科目的“公安”款级科目下，设置“行政运行”、“机关服务”、“治安管理”、“刑事侦查”、“经济犯罪侦查”、“道路交通管理”、“居民身份证管理”、“事业运行”等项级科目。。按活动设置项级科目的方法，可以认为是按细化了的功能设置项级科目的方法。需要说明的是，功能分类不同于部门分类。部门分类是机构分类，着重明确支出的责任主体；功能分类是职能分类，着重说明政府在做什么。例如，高等学校归入教育职能，高等学校所属的医院归入医疗卫生职能，高等学校所属的出版社归入文化体育与传媒职能；铁道部门归入交通运输职能，铁道部门所属的公安部门归入公共安全职能；公安部门归入公共安全职能，公安部门所属的公安学校归入教育职能，等等。一般预算支出科目的设置主要是按政府的职能或功能来分类的，它们着重反映政府在做什么。因此，这种一般预算支出科目的分类方法，称为一般预算支出按职能或功能分类的方法，所形成的一般预算支出科目也相应称为一般预算支出功能分类科目。《政府收支分类科目》中的一般预算支出科目，是财政总预算会计进行一般预算支出核算的直接依据。但是两者还是存在如下重要区别：●在《政府收支分类科目》中，一般预算支出科目包括转移性支出类级科目。而财政总预算会计核算的一般预算支出不包括转移性支出。即将它们单独作为“补助支出”、“上解支出”、“调出资金”等类别进行处理，而不在“一般预算支出”科目中进行处理。这种处理方法与财政总预算会计处理转移性收入一样。●在现行《政府收支分类科目》中，支出类科目还包括社会保险基金支出。但在财政总预算会计中，同社会保险基金收入科目一样，也没有使用“社会保险基金支出”科目。在国库单一账制度下，财政支出的支付方式分为两种：■国库单一账户制度下的支出支付方式和程序下面分别介绍◆财政直接支付◆财政授权支付◆财政直接支付●这是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位账户的支付方式。实行财政直接支付的支出主要包括工资支出、物品和劳务采购支出、中央对地方的专项转移支出、拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金等。●在财政直接支付方式下，预算单位按照批复的预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请，经财政国库支付执行机构审核无误后，向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行，办理资金清算手续，将资金划给代理银行。也就是通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算，财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。●财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，经与中国人民银行报来的财政直接支付申请划款凭证核对无误后，作出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的一般预算支出。●财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到货品或劳务供应者账户的支付方式。实行财政授权支付的支出主要包括未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出。财政授权支付的具体支出项目，由财政部门在确定部门预算时，或制定财政资金支付管理办法时确定。◆财政授权支付●在财政授权支付方式下，预算单位按照批复的预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和预算单位，并通知中国人民银行国库部门。预算单位在月度用款限额内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。●财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，经与中国人民银行报来的财政授权支付申请划款凭证核对无误后，作出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的预算支出。●在财政授权支付方式下，中国人民银行与预算单位的代理银行办理资金清算业务。因此，不需要使用财政零余额账户。●财政总预算会计确认一般预算支出时，借：一般预算支出贷：国库存款■一般预算支出的核算账户设置：一般预算支出账务处理：●年终，“一般预算支出”科目的借方金额应全数转入“一般预算结余”科目，即借：一般预算结余贷：一般预算支出例1某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于一般预算支出的款项共计340000元。具体支付情况为：“一般公共服务——人大事务——行政运行”60000元“公共安全——公安——行政运行”80000元“科学技术——基础研究——自然科学基金”50000元“教育——普通教育——高中教育”50000元“文化体育与传媒——文化——图书馆”50000元“社会保障与就业——民政管理事务——民间组织管”30000元“医疗卫生——公立医院——综合医院”70000元财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付划款凭证核对无误后，列报一般预算支出。其会计分录为：借：一般预算支出——一般公共服务——人大事务——行政运行60000——公共安全——公安——行政运行80000——科学技术——基础研究——自然科学基金50000——教育——普通教育——高中教育50000——文化体育与传媒——文化——图书馆50000——社会保障与就业——民政管理事务——民间组织管理30000——医疗卫生——公立医院——综合医院70000贷：国库存款——一般预算存款340000例2某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，有关预算单位通过财政授权支付方式从预算单位零余额账户中支付属于一般预算支出的款项共计390000元。具体支付情况为：“一般公共服务——统计信息事务——专项普查活动”50000元“公共安全——法院——案件审判”50000元“教育——职业教育——技校教育”40000元“科学技术——社会科学——社会科学研究机构”50000元“社会保障与就业——自然灾害生活救助”100000元“医疗卫生——基层医疗卫生机构——社区卫生机构”30000元。财政总预算会计经与代理银行转来的预算单位零余额账户授权交付汇总清单以及中国人民银行转来的汇总划款凭证核对无误后，列报一般预算支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：一般预算支出——一般公共服务——统计信息事务——专项普查活动50000——一般公共服务——食品和药品监督管理事务——食品药品安全60000——公共安全——法院——案件审判50000——教育——职业教育——技校教育40000——科学技术——社会科学——社会科学研究机构5000——社会保障与就业——自然灾害生活救助100000——医疗卫生——基层医疗卫生机构——社区卫生机构30000贷：国库存款——一般预算存款390000例3某市财政对尚未纳入国库集中支付制度改革的有关部门和单位采用实拨资金拨付方式，共拨付属于一般预算支出的资金430000元。根据经批准的预算经费请拨单及有关凭证，具体拨付情况为：“一般公共服务——民族事务——民族工作专项”30000元，“文化体育与传媒——文化——文化创作与保护”50000元，“社会保障与就业——企业改革补助”100000元，“城乡社区事务——城乡社区住宅——廉租房建设和维修改造支出”150000元，“农林水事务——农业——农村人畜饮水”100000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：一般预算支出——一般公共服务——民族事务——民族工作专项30000——文化体育与传媒——文化——文化创作与保护5000——社会保障与就业——企业改革补助100000——城乡社区事务——城乡社区住宅——廉租房建设和维修改造支出150000——农林水事务——农业——农村人畜饮水100000贷：国库存款——一般预算存款430000例4年终，某市财政总预算会计“一般预算支出”科目的借方余额9658000元全数转入”一般预算结余”科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：一般预算结余9658000贷：一般预算支出9658000同时，财政总预算会计应结清所有一般预算支出的明细账。NO.2基金预算支出基金预算支出是指各级政府财政用基金预算收入安排的支出。与一般预算支出相比，基金预算支出有专款专用的特征。■基金预算支出的概念与分类1．一般公共服务2．公共安全3．教育4．文化体育与传媒5．社会保障和就业6．城乡社区事务7．农林水事务8．交通运输9．采掘电力信息等事务10．粮油物资储备管理等事务11．金融监管等事务支出12．其他支出基金预算支出应根据《政府收支分类科目》中基金预算支出科目进行分类。基金预算支出科目分为8个类级科目，类级科目下设款级科目，款级科目下再设项级科目。类、款、项三级科目逐级递进，内容也逐渐细化。财政总预算会计核算的基金预算支出科目的设置情况如右：需要说明的是，在《政府收支分类科目》中，上述转移性支出科目属于基金预算支出科目，但在财政总预算会计进行会计核算时，不作为“基金预算支出”会计科目进行会计核算，而与“一般预算支出”科目的情况一样，作为“补助支出”、“上解支出”、“调出资金”会计科目进行会计核算。基金预算支出的支付方式和程序与一般预算支出基本相同。●财政总预算会计确认基金预算支出时，借：基金预算支出贷：国库存款（其他财政存款）●年终，“基金预算支出”科目借方余额全部转入“基金预算结余”科目时，借：基金预算结余贷：基金预算支出■基金预算支出的核算设置“基会预算支出”科目。例5某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于基金预算支出的款项共计170000元。具体支付情况为：“教育——地方教育附加支出”50000元“文化体育与传媒——文化事业建设费支出”40000元“城乡社区事务——政府住房基金支出——廉租住房支出”50000元“农林水事务——农业——新菜地开发建设基金支出”30000元财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付划款凭证核对无误后，列报基金预算支出。其会计分录为：借：基金预算支出——教育——地方教育附加支出50000——文化体育与传媒——文化事业建设费支出40000——城乡社区事务——政府住房基金支出——廉租住房支出50000——农林水事务——农业——新菜地开发建设基金支出30000贷：国库存款——基金预算存款170000例6某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来的预