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第三章消费税法消费税消费税是以特定消费品为课税对象征收的一种税，属于流转税。第一节消费税简述一.消费税的概念：（P97）征税范围具有选择性税率具有差别性纳税环节具有单一性第一节增值税简述二.消费税的特点特点作用筹集资金，增加财政收入体现国家的经济政策，控制超前消费调节社会消费总量和消费结构削弱和缓解贫富悬殊以及分配不均的矛盾第一节增值税简述三.消费税的作用第二节纳税义务人、税目、税率凡是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税人。第二节纳税义务人、税目、税率一、纳税义务人纳税义务人列入消费税征税范围的税目共有14个，具体包括：（一）烟（二）酒及酒精（三）化妆品（四）贵重首饰及珠宝玉石（五）鞭炮、焰火（六）成品油（七）汽车轮胎（八）摩托车（九）小汽车（十）高尔夫球及球具（十一）高档手表（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板第二节纳税义务人、税目、税率二、税目税目现行消费税采用“定额税率”和“比例税率”两种基本税率形式。1.采用定额税率的：2.采用比例税率的：3.采用定额税率与比例税率相结合形式的：第二节纳税义务人、税目、税率三、税率税率（六）成品油现行消费税采用“定额税率”和“比例税率”两种基本税率形式。1.采用定额税率的：2.采用比例税率的：3.采用定额税率与比例税率相结合形式的：第二节纳税义务人、税目、税率三、税率税率（三）化妆品（四）贵重首饰及珠宝玉石（五）鞭炮、焰火（七）汽车轮胎（八）摩托车（九）小汽车（十）高尔夫球及球具（十一）高档手表（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板现行消费税采用“定额税率”和“比例税率”两种基本税率形式。1.采用定额税率的：2.采用比例税率的：3.采用定额税率与比例税率相结合形式的：第二节纳税义务人、税目、税率三、税率税率（一）烟（二）酒及酒精第三节消费税的纳税环节目前消费税的纳税环节分为以下三种情况1.生产环节：除贵重首饰和珠宝玉石以外的其它应税消费品2.消费环节：贵重首饰和珠宝玉石3.批发环节：卷烟批发环节（2009年5月1日起）第三节消费税的纳税环节纳税环节第四节应纳税额的计算计算公式为：应纳税额＝销售额（不含增值税）×适用税率注：消费税为价内税，其计算的基础同增值税第四节应纳税额的计算一.从价定率计算方法（适用于“比例税率”的）规定（一）销售额的确定销售额为纳税人销售应税消费品时，从购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用不包括的内容：1.承运部门的运输发票开具给购货方的2.纳税人将该项发票交给购货方的第四节应纳税额的计算一.从价定率计算方法（适用于“比例税率”的）规定应将含税销售额换算为不含税销售额其换算公式为：应税消费品销售额＝含（增值）税销售额/（1+增值税税率或征收率）（二）含（增值）税销售额的换算规定一.从价定率计算方法（适用于“比例税率”的）第四节应纳税额的计算计算公式为：应纳税额＝销售数量×单位税额（一）销售数量的确定是指应税消费品的数量。（二）计量单位的换算标准对黄酒、啤酒、汽油、柴油四种应税消费品设有具体计量单位的换算标准规定二、从量定额计算方法（适用于“定额税率”的）第四节应纳税额的计算如：1、石脑油1吨=1385升；2、溶剂油1吨=1282升；3、润滑油1吨=1126升；4、燃料油1吨=1015升；5、航空煤油1吨=1246升。规定二、从量定额计算方法（适用于“定额税率”的）第四节应纳税额的计算计算公式为：应纳税额＝销售数量×单位税额+销售额×适用税率[例一]：某酒厂在某月份生产粮食白酒20万箱，其中销售15万箱，每箱单价40元（不含增殖税），每箱12瓶，每瓶0.5千克。应纳税额=12*0.5*15+15*40*20％规定三、从价定率和从量定额相结合的计算方法第四节应纳税额的计算（一）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。1．调拨价：p1072．计税调拨价(计税价格)：3．核定价格：计算公式为：市场零售价/（1+35%）注：如果实际销售价格计税价格和核定价格的卷烟，应按实际销售价格计税；如果实际销售价格计税价格和核定价格的卷烟，应按计税价格或核定价格计税。规定四、计税依据的特殊规定第四节应纳税额的计算（二）自设非独立核算门市部应按照门市部对外销售额或者销售数量计税。（三）纳税人将应税消费品用于其他方面的，用于其他方面是指：p110中规定四、计税依据的特殊规定第四节应纳税额的计算纳税人用外购已税消费品连续生产应税消费品的，仍以其销售额为依据计税。P108但是，为了避免重复征税，税法规定：可以从应纳消费税中扣除外购已税消费品已纳的消费税金。可以扣除的11种情况规定五、外购应税消费品已纳税款的扣除第四节应纳税额的计算认定标准具体有十一种情况：1.外购已税烟丝生产的卷烟；2.外购已税化妆品生产的化妆品；3.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；4.外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；5.外购已税汽车轮胎(内胎或外胎)生产的汽车轮胎；6.外购已税摩托车生产的摩托车；认定标准7.以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；8.以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油；9.以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；10.以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；11.以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。计算公式为：（P110）航空煤油暂缓征收消费税；规定六、税额减征的规定第四节应纳税额的计算第五节自产自用应税消费品应纳税额的计算所谓“自产自用”，通常是指纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或者用于其他方面。第五节概念概念用于连续生产应税消费品的，其“中间产品”不纳税[例如]：某卷烟厂生产的烟丝10吨。其中：4吨烟丝直接对外销售。——应缴纳消费税。6吨烟丝用于本厂连续生产成卷烟（应税消费品）。——不缴纳消费税（因为：最后加工生产成的卷烟要缴纳消费税）。第五节一、用于连续生产应税消费品的用于其他方面的，于移送使用的环节征税（一）具体用于哪些方面？1．用于生产非应税消费品；2．用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务——视同销售；3．用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等——视同销售。第五节二、用于其他方面的（二）在什么环节纳税？——在“移送使用环节”纳税（三）如何计税？1．如果有同类消费品的，应按照同类消费品的销售价格计税。但是，如果销售价格明显偏低，又无正当理由的，或者无销售额的，不能列入加权平均计算。如果当月无销售或当月销售未完结的，应当按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计税。第五节二、用于其他方面的2．如果没有同类消费品的，应按照组成计税价格计税。计算公式为：应纳税额＝组成计税价格×适用税率组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）公式中的“成本”，是指应税消费品的生产成本。“成本利润率”由国家税务总局确定。第五节二、用于其他方面的成本利润率的确定：p113应税消费品全国平均成本利润率，如：（1）高尔夫球及球具为10%；（2）高档手表为20%；（3）游艇为10%；（4）木制一次性筷子为5%；（5）实木地板为5%；（6）乘用车为8%；（7）中轻型商用客车为5%。第五节二、用于其他方面的第六节委托加工应税消费品应纳税额的计算（一）什么是委托加工应税消费品？（P112）（二）哪些情况，不得作为委托加工应税消费品？1．由受托方提供原材料生产的应税消费品；2．受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；3．受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品。第六节一、委托加工应税消费品确定（三）委托加工应税消费品的纳税环节。由受托方在向委托方交货时，代收代缴消费税。1.委托个体经营者加工应税消费品的，一律于委托方收回后在委托方所在地纳税。2.委托加工的应税消费品,委托方加工后直接出售的,不再征收消费税（由于：受托方已经代收代缴税款）。第六节一、委托加工应税消费品确定（一）如果有同类消费品的，应按照同类消费品的销售价格计税。计算公式为：应纳税额＝同类消费品的销售单价×委托加工的数量×适用税率。[例如]：甲卷烟厂委托乙烟厂加工烟丝8吨，已知乙烟厂当月销售同类烟丝的价格为每吨62000元。第六节二、委托加工应税消费品的计税方法（二）如果没有同类消费品的，应按照组成计税价格计税。计算公式为：应纳税额＝组成计税价格×适用税率而：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋定额税）÷（1－消费税税率）第六节二、委托加工应税消费品的计税方法[例如]：甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙企业提供原材料等，实际成本为7000元，支付乙企业加工费2000元，其中包括乙企业代垫的辅助材料500元。该应税消费品的消费税率为10%，受托方无同类消费品的销售价格。纳税人用委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品的，可以扣除委托加工收回应税消费品已纳的消费税。但是，用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰除外。第六节三、委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除第七节兼营不同税率应税消费品的税务处理纳税人兼营不同税率的应税消费品的（即生产销售两种税率以上的应税消费品）应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。第七节一、兼营不同税率的应税消费品按照06年4月1日起的规定：纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据，按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。第七节二、组成成套消费品销售的第八节进口应税消费品应纳税额的计算（一）纳税义务人。进口或代理进口应税消费品的单位和个人。（二）课税对象。以进口商品的总价值为课税对象。具体包括：到岸价格、关税和消费税三部分内容。第八节一、进口应税消费品的基本规定（三）税率。依照《消费税税目税率（税额）表》执行。（四）其他规定。进口应税消费品应纳的消费税，于进口报关时，由海关代征。第八节一、进口应税消费品的基本规定（一）实行从价定率办法的，以组成计税价格计税计算公式为：应纳税额＝组成计税价格×适用税率组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）＝税完税价格×（1+关税税率）÷（1－消费税税率）公式中“关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格。第八节二、进口应税消费品的计税（二）实行从量定额办法的，以进口应税消费品的数量计税计算公式为：应纳税额＝进口应税消费品的数量×单位税额[例如]：某企业进口柴油180吨。第八节二、进口应税消费品的计税（三）实行从价定率和从量定额相结合办法的，分别以组成计税价格和进口应税消费品的数量计税计算公式为：应纳税额＝组成计税价格×适用税率+进口应税消费品的数量×单位税额（四）进口卷烟应纳消费税的计算（略）第八节二、进口应税消费品的计税