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1增值税税率调整十四问【导语】2018年5月1日起，增值税税率下调了！纳税人税负下降了！作为企业财务人员、管理人员，对降税率所涉及的发票开具、进项税抵扣等问题的处理，你搞懂了吗?请看这里☞问题1：税率调整从什么时候开始？相关文件可以在哪里查到？答：根据《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）的规定：“本通知自2018年5月1日起执行。……”相关文件可以在国家税务总局、西安市国家税务局等网站及微信公众号上查到。问题2：2018年5月1日之后取得的5月1日之前开具的税率为17%、11%的增值税专用发票还可以认证吗？答：只要在规定的认证期限内（开具之日起360内）认证即可。也就是说，取得5月1日之前开具的17%或11%专票，不是必须要在5月1日前认证，才能抵扣17%或11%的增值税额，只要在自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，都可按规定抵扣进项税额。问题3：如何正确理解“从5月1日起”调整税率？答：所谓“从5月1日起”，指的是纳税义务发生时间。凡是纳税义务发生时间在5月1日之前的，一律适用原来17%、11%的税率纳税，按照原税率开具发票；相反，凡是纳税义务发生时间在5月1日之后的，则适用调整后的16%、10%的新税率纳税，按照新税率开具发票。问题4：为了能按增值税纳税义务时间判定适用税率正确开票，增值税纳税义务时间具体的规定都有哪些？答：关于增值税纳税义务时间的判断开票适用税率,可依据下面的文件规定：21、增值税暂行条例实施细则：第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（7）纳税人发生本“细则”第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。2、财税〔2016〕36号附件1：第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：(1)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。3收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。(2)纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（财税〔2017〕58号修改，建筑服务收到预收款不属于纳税义务发生时点，但须按规定预缴增值税）(3纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。(4)纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。(5)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。3、国家税务总局公告2011年第40号：纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。问题5：2018年5月1日前未开具发票，调整税率后再开具发票，适用什么税率？答：具体应按照销售货物、劳务、服务的纳税义务发生时间确定开票的适用税率。纳税义务发生在5月1日前的，适用17%、11%的税率；纳税义务发生在5月1日后的，适用16%、10%的税率。4例如：B公司于2018年4月3日向C公司（一般纳税人）采购一批货物（原适用税率为17%）并预付了货款，C公司于2018年5月13日发货。则C公司应当货物发出的当天，开具16%税率的增值税发票给B公司。若C公司采取的是直接收款的方式并于4月3日收讫销售款项，则C公司即使是5月1日之后补开发票，也应当按17%税率开具。问题6：税率调整前、后，发生退货等业务，开票的税率应如何确定和开具？答：按照上面确定的原则，纳税人在税率调整前已经按照原税率开具发票的业务，在5月1日以后，如果发生销售折让、中止或者退回的，纳税人按照原适用税率开具红字发票；如果因为开票有误需要重新开具发票的，先按照原适用税率开具红字发票，然后再重新开具正确的蓝字发票。纳税人在税率调整前没有开具发票的业务，如果需要补开发票，也应当按照原适用税率补开。需要注意的是，税控开票软件的税率栏次，默认显示的是调整后的税率，纳税人发生上述情况，需要手工选择原适用税率开具发票。问题7：增值税税率调整后，增值税纳税申报表应如何填写？为配合税率调整政策的落实，同时兼顾政策实施后的效应分析工作，税务总局本着尽量不做大的调整的原则，在维持原申报表基本结构和栏次不变的前提下，对一般纳税人填写的《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）和《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）个别栏次的填报内容进行了调整。一方面，是将申报表中原来的17%项目、11%项目的栏次名称相应修改为16%栏次、10%栏次，停用“13%税率”的相关栏次。另一方面，考虑到纳税人可能会出现申报以前所属期税款的情形，相关文件明确，纳税人申报适用17%、11%的原5税率应税项目时，按照申报表调整前后的对应关系，分别填写在相关栏次中。简单来说，从6月份申报期开始，一般纳税人如果要申报17%、11%的应税项目，可以分别填写在16%项目、10%项目的相关栏次内。问题8：增值税小规模纳税人和一般纳税人转登记为小规模纳税人后，填写《增值税纳税申报表》有无变化或特殊要求？增值税小规模纳税人《增值税纳税申报表》的填写没有变化。一般纳税人转登记为小规模纳税人后，在一般纳税人期间销售或者购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产，自转登记日的下期起发生销售折让、中止或者退回的，调整转登记日当期的销项税额、进项税额和应纳税额。区分不同情况，具体按以下方法处理：1、调整后的应纳税额小于转登记日当期申报的应纳税额形成的多缴税款，从发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中抵减；不足抵减的，结转下期继续抵减。2、调整后的应纳税额大于转登记日当期申报的应纳税额形成的少缴税款，从“应交税费—待抵扣进项税额”中抵减；抵减后仍有余额的，计入发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额一并申报缴纳。3、转登记纳税人因税务稽查、补充申报等原因，需要对一般纳税人期间的销项税额、进项税额和应纳税额进行调整的，按照上述规定处理。同时，转登记纳税人应准确核算“应交税费—待抵扣进项税额”的变动情况。问题9：购进农产品如何抵扣进项税？答：财税32号文件中，有两条对此作出规定，一条是普遍性规定，伴随税率调整，纳税人购进农产品扣除率同步从11%调整为10%；还有一条是特殊规定，6明确纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。也就是说，税率调整前，购进农产品可以按照11%、13%扣除，税率调整后，按照10%、12%扣除。总体来说，农产品抵扣问题，总的思路和精神还是参考去年简并税率下发的财税〔2017〕37号文件执行。问题10：是否所有购进农产品的发票都可按12%扣除率计算抵扣进项税？答：按12%扣除率计算抵扣进项税的适用范围，仅限于纳税人生产16%税率货物购进的农产品，农产品流通企业或者产成品适用税率是10%的企业，不在加计扣除政策范围内，要按照10%扣除率计算进项税额。问题11：纳税人购进农产品取得什么凭证可以按照12%扣除？答：根据现行相关文件规定，可以享受加计扣除政策的票据有三种类型：一是农产品收购发票或者销售发票。这里的销售发票，必须是农业生产者销售自产农产品适用免税政策开具的普通发票；二是取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书；三是从按照3%征收率缴纳增值税的小规模纳税人处取得的增值税专用发票。需要说明的是，取得批发零售环节纳税人销售免税农产品开具的免税发票，以及小规模纳税人开具的增值税普通发票，均不得计算抵扣进项税额。问题12：对实行农产品核定扣除的纳税人，扣除率是否也要按照12%计算抵扣进项税额？核定扣除的纳税人购进农产品，仍按照核定扣除管理办法规定，以销定进，扣除率为销售货物的适用税率。问题13：取得2018年5月1日前开具的免税农产品普票，7月20日才取得，是否仍然按扣除率11%扣除？7答：应按照原规定进行扣除。即按票面上注明的金额×11%填入附表二第6栏，如果满足加计扣除再按票面上注明的金额×2%填入附表二第8a栏。问题14：税率调整后，出口货物的出口退税率有调整吗？答：根据《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）的规定：“四、原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。”上述规定以外的出口退税率目前文件未作调整。例如：原适用17%税率且出口退税率为15%的出口货物，仍适用15%的出口退税率。