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成本管理第五讲德信诚培训教材第八章成本计划1成本计划的内容2成本计划的编制方法本章重点难点一、成本计划的内容成本计划是以货币形式预先规定企业计划期内产品生产耗费和各种产品的成本水平。※产品单位成本计划※商品产品成本计划※制造费用计划※期间费用计划※降低成本的主要措施方案成本计划的内容二、成本计划的编制方法由于企业生产的特点和管理的要求不同，其编制方法也不一样。一般有三种：在企业规模较小的情况下，即由厂部直接编制全厂的成本计划方法。一级成本计划编制方式在企业规模较大的情况下，即先编制车间的成本计划，然后再由企业的财务部门进行汇总编制全厂的成本计划。分级成本计划编制方法一级与分级相结合的成本计划编制方法它是将工资、费用等成本计划由车间编制，直接材料等费用不由车间编制而由厂部编制，最后再由企业财务部门进行汇总，编制出全厂的成本计划。三、成本计划的编制程序编制辅助生产车间成本计划编制基本生产车间的成本计划汇编制造费用预算汇编全厂成本计划和编制期间费用预算（一）辅助生产车间成本计划的编制1辅助生产费用计划的编制一般应按成本项目进行。成本项目一般包括直接材料、直接工资、燃料及动力、制造费用等。（1）直接材料、直接工资和燃料及动力的计算方法现以直接材料为例说明其计算方法直接材料成本计划=产品的生产量或劳务的供应量×单位产品或劳务消耗定额×计划单价只要有了产量、定额、单价等指标，就可以计算出相应的成本计划。（2）制造费用计划的计算一般有如下几种情况：则可以按有关规定进行计算。例如可按车间的人数乘以规定的标准计算。①有规定费用开支标准的劳动保护费②若没有规定开支标准低值易耗品、修理费例如可参照上期实际数结合本期车间产量或劳务供应量的增减变化情况以及计划期节约费用的要求来确定。③凡是相对固定的费用项目办公费等如可以根据上期实际数和计划节约费用的要求来确定④凡是其他计划中已有的费用项目如管理人员工资、折旧费等可以直接根据有关的计划资料计算确定2辅助生产费用分配计划的编制辅助生产车间由于是为基本生产车间和行政管理部门提供产品和劳务的，应将其所发生的费用，采用一定的标准分配给各受益的单位。在分配时，首先应计算费用分配率（即计划单位成本）。在生产一种产品或一种劳务的车间。它所发生的全部费用为直接计入费用，即直接列入到该种产品或劳务的成本中。所以，其分配率的计算公式为：辅助生产费用计划单位成本=辅助生产费用总额总产量当辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务时将其发生的制造费用等间接费用，采用一定的方法分配到各种产品或劳务中加上它所发生的直接费用+从而计算出每一种产品或劳务的总成本除以产量，就是它的单位成本在计划单位成本计算出来以后，根据计划单位成本和各车间、部门耗用辅助生产费用的数量，就可以计算出其应分配的辅助生产费用（二）基本生产车间成本计划的编制在基本生产车间较多的企业，基本生产成本计划应按每一个车间进行编制。其编制程序为（1）编制车间直接费用计划（2）编制制造费用计划（3）编制车间的产品成本计划应分别不同产品按成本项目进行编制包括费用预算的编制和费用分配计划的编制两个方面（三）制造费用总预算的编制由于在编制辅助生产车间和基本生产车间成本计划时，已制定了各车间的制造费用计划。将其按明细项目进行汇总，就可以编制出“制造费用总预算”。（四）全厂成本计划的编制其内容包括主要产品单位成本计划和商品产品成本计划两部分。主要产品单位成本计划根据生产该种产品的各车间产品成本计划编制的。商品产品成本计划根据各种产品单位成本计划，结合预计产量编制的。全厂商品产品成本计划表计划产量单位成本总成本上年实际本年计划A产品100250002450025000002450000B产品40240023509600094000小计140274002685025960002544000250720180000合计2724000可比产品不可比产品按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算产品名称按上年实际单位成本计算的总成本=∑某种产品计划产量×该产品上年实际单位成本按本年计划单位成本计算的总成本=∑某种产品计划产量×该产品本年计划单位成本=∑P1C0=∑P1C1=2596000（元）=2544000（元）可比产品成本计划降低额=-P1C0∑P1C1∑可比产品成本计划降低率=P1C0∑-∑P1C1∑=2596000-2544000=52000（元）=2596000×100%52000×100%P1C0≈2%如果可比产品计划降低任务为50000元，而在上述成本计划中，可比产品成本降低额为52000元，能够完成计划降低任务。所以，可以以此作为正式的成本计划。第九章成本报表本章重点与难点1商品产品成本表的构成及编制2主要产品成本表的构成及编制3制造费用明细表构成及编制一、商品产品成本表的构成及编制（一）商品产品成本表的构成可比产品和不可比产品实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本该报表的主要内容是反映（二）商品产品成本表的编制实际产量本月实际产量本年累计实际产量单位成本上年实际平均单位成本本年计划单位成本本月实际单位成本本年累计实际平均单位成本本月总成本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本本月实际总成本上年实际单位成本本月实际产量×本年计划单位成本×本月实际产量本月实际单位成本×本月实际产量本年累计总成本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本本年累计实际总成本上年实际单位成本本年累计实际产量×本年计划单位成本×本年累计实际产量本月实际单位成本×本年累计实际产量（三）主要产品单位成本表的结构其内容主要包括1成本项目2主要技术经济指标3历史先进水平4上年实际平均5本月实际6本年累计实际平均（四）制造费用明细表该表应填的内容1本年计划2上年同期实际数3本月实际数4本年累计实际数第十章成本分析虽然难但没关系，我有知识的钥匙。1影响成本分析的基本因素及成本分析的方法；2因素分析法的计算；3全部商品产品成本计划完成情况的分析；4可比产品成本降低任务完成情况的分析；5主要产品单位成本分析本章的重点与难点一、影响成本分析的基本因素•成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析它包括成本的事前、事中和事后三个方面的分析。这里所要介绍的成本分析主要是事后的成本分析。影响成本分析的基本因素固有因素宏观因素微观因素二、成本分析的基本方法在进行成本分析中，通常采用的技术方法有三种,即：对比分析法因素分析法相关分析法是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。在采用对比分析时，可采取绝对数对比、增减差额对比或相对数对比等多种形式。是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以对比，分析其相互关系的一种方法。三、因素分析法1分解指标体系,确定分析对象2连环顺序替代,计算替代结果3比较替代结果,确定影响程度4加总影响数值,验算分析结果采用因素分析法的计算程序按其依存关系将经济指标分解为基数(计划数或上期数)实际数两个指标体系,然后将该指标的实际数减基数,求出实际脱离基数的差异,即为分析对象即以基数指标体系为计算基础,用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数;每次替代后,实际数就被保留下来,有几个因素就替换几次;每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果即将每次替代所得到的结果,与这一因素被替换前的结果进行比较,两者的差额,就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加,应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即分析对象)相等例如，某企业生产甲产品,本月份产量及其他有关材料费用的资料如下表:项目计划数实际数产品产量（件）250200单位产品材料消耗量（千克）4850材料单价（元）910材料费用108000100000产量及其他有关资料分析对象=100000-108000=-8000（元）计划材料费用=250×48×9=108000（1）第一次替代=200×48×9=86400（2）第二次替代=200×50×9=90000（3）第三次替代=200×50×10=100000（4）各因素变动对材料费用降低8000元的影响程度如下：由于产量变动对材料费用的影响=(2)–(1)=86400-108000=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费的影响=（3）-（2）=90000-86400=3600（元）由于材料单价变动对材料费用的影响=（4）-（3）=100000-90000=10000（元）各因素变动对材料费用的影响=-21600+3600+10000=-8000（元）由于材料单价变动对材料费用的影响=200×50×(10-9)=10000(元)上述分析计算时，还可以采用差额计算法进行。其计算过程如下：由于产量变动对材料费用的影响=（200-250）×48×9=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费用的影响=200×(50-48)×9=3600(元)四、全部商品产品成本计划完成情况分析按产品别分析按成本项目分析1按产品别分析4每种产品成本的降低额和降低率在按产品别进行分析时,应计算如下几个指标:1全部商品产品成本降低额和降低率3不可比产品成本降低额和降低率2可比产品成本降低额和降低率成本降低额和降低率的计算公式如下：成本降低额=按实际产量计算的实际成本-按实际产量计算的计划成本成本降低率=成本降低额按实际产量计算的计划成本×100%例如，某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：产量及单位成本资料产品别实际产量计划单位成本实际单位成本可比产品甲产品10020001900乙产品12025002450不可比产品丙产品15032003260甲产品成本降低额=100×1900-100×2000=-10000-10000100×2000×100%=-5%乙、丙计算方法同上，据此可编制成如下“全部商品产品成本计划完成情况分析表”：甲产品成本降低率=全部商品产品成本计划完成情况分析表产品名称总成本差异按计划按实际降低额降低率可比产品甲200000190000-10000-5%乙300000294000-6000-2%合计500000484000-16000-32%不可比产品丙489000+9000+1875%合计973000-7000-0714%4800009800002按成本项目分析在按成本项目进行分析时,应计算如下几个指标:1某成本项目实际成本比计划成本降低额2某成本项目实际成本比计划成本降低率3某成本项目降低额对总成本的影响该成本项目实际成本-该成本项目按实际产量计算的计划成本该成本项目实际成本比计划成本降低额按实际产量计算的全部商品产品计划成本×100%全部商品产品成本计划成本完成情况分析表成本项目全部商品产品成本差异计划实际降低额降低率直接材料588000564340-23660-402%燃料及动力9800087570-10430-1064%直接工资147000165410+18410+1252%制造费用147000155680+8680+590%合计980000973000-7000-0714%各成本项目降低额对总成本的影响-24143%-10643%+18786%+08857%-07143%向上五、可比产品成本降务完成情况的分析对可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本，确定可比产品实际成本的降低额和降低率，并同计划规定的计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况。（一）可比产品成本降低任务完成情况分析所需各项指标：=计划产量∑×上年实际单位成本（-本年计划单位成本）计划成本降低率=计划成本降低额计划产量×上年实际单位成本∑（）×100%计划成本降低额计划产量按上年实际单位成本计算的总成本计划产量按本年计划单位单位成本计算的总成本实际成本降低额=∑实际产量×（上年实际