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成本管理第四讲第七章成本控制本章重点与难点：1.定额法成本计算的特点2.定额变动差异的计算3.定额差异和定额变动差异的分配4.标准成本差异的分析5.标准成本差异的帐务处理通过本章学习，掌握成本控制的特点和方法，运用定额法、标准成本制度、作业成本法和倒推成本法对成本进行控制。一、定额法的特点在前面所介绍的成本计算方法:品种法、分批法和分步法下,实际发生额进行产品的实际成本生产费用日常核算按根据实际生产费用计算的因此生产费用产品成本定额的差异及其发生的原因脱离只有在月末时通过实际资料和定额资料的对比、分析才能得到反映这样,不利于及时对产品成本进行控制和管理产品成本计算的定额法就是为了及时地反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异,加强定额管理和成本控制而采用的一种成本计算与成本管理相结合的方法.定额法的概念以产品的定额成本为基础,加减脱离定额差异、定额变动差异等计算产品实际成本的一种方法.适用范围定额法与生产类型没有直接联系,凡是定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好，产品生产已定型，各项消耗定额比较准确、稳定的企业，均可采用定额法。（1)事前制定出产品的各项消耗定额、费用定额和定额成本作为控制生产费用,降低产品成本的目标其主要特点是:(2)在生产费用发生时将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算以加强对成本差异的日常核算、分析和控制(3)月末在定额成本的基础上加减各种成本差异计算产品的实际成本为成本的定期考核和分析提供数据定额法成本核算程序生产成本明细帐产品成本计算单产品成本定额成本脱离定额差异定额变动差异月初在产品定额成本月初在产品定额成本调整本月投产定额成本月初在产品定额差异本月投产定额差异月初在产品定额变动差异月初在产品调整的定额变动差异产成品定额成本月末在产品定额成本产成品定额差异月末在产品定额差异产成品定额变动差异月末在产品定额变动差异最后，在定额成本基础上，加减各种成本差异，计算产品实际成本。即产品实际成本定额成本=±脱离定额差异±定额变动差异在定额法下，材料的日常核算都是按计划成本进行的，所以，月末应根据本月的材料成本差异率，计算材料成本差异。在定额法下,同样应分别按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目计算产品实际成本。某产品应分配的材料成本差异该产品直接材料的定额成本±直接材料脱离定额的差异×原材料成本差异率完工产品实际成本=定额成本±定额差异±定额变动差异±材料成本差异=完工产品材料的实际成本为：(一)产品定额成本与计划成本的联系和区别联系两者都是以生产耗费的消耗定额和计划单价为依据确定的目标成本，其计算公式如下:二、定额成本的计算某产品的定额成本=直接材料定额成本+直接工资定额成本+制造费用定额成本某产品直接材料定额成本=该产品材料消耗定额×材料计划单位成本某产品直接工资定额成本=该产品工时定额×计划小时工资率某产品制造费用定额成本=该产品工时定额×计划小时费用率见教材P220例1区别而计划成本计算的依据是计划期内平均先进的消耗定额和费用预算，在整过计划期内，计划成本一般不进行修改，因而不必经常核算。定额成本计算的依据是现行消耗定额和费用预算，随着生产条件的变化及劳动生产率的提高，定额成本在计划期随之进行修改。因而，应及时、经常的对定额的变动情况进行核算。(二)定额成本的计算定额成本一般是通过编制“定额成本计算表”的方式进行的.企业的具体情况不同,其“定额成本计算表”的编制方法也不一样.它主要受产品的结构、产品零部件的多少等因素的影响。当产品的零部件较少时编制零件的定额成本编制部件的成本汇总产品的定额成本当产品的零部件较多时①②A部件由A1、A2、A3零件组成，A1定额成本计算表如下材料名称计量单位材料定额材料计划单位成本材料定额成本A千克2030600工序工时定额累计工时定额小时工资率小时费用率工资定额制造费用定额1330.50.61.501.802580.50.62.503.0036140.50.63.003.60合计14———78.4以下例说明A2、A3零件的定额成本计算表略。根据各零件定额成本计算表编制的部件成本计算表如下：零件名称需要数量材料定额成本工资定额成本制造费用定额成本定额成本合计A1160078.4615.40A211501011.2171.20A331001520135合计8503239.6921.6甲产品由A、B两部件组成，B部件的定额成本计算表略。根据A、B两部件定额成本计算表，即可汇总编制甲产品定额成本计算表如下：部件名称材料定额成本工资定额成本制造费用定额成本定额成本合计A8503239.6891.6B105026181094合计190060601985.6三、脱离定额差异的计算•脱离定额差异，是指在生产过程中，各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额。•脱离定额差异的核算，就是在发生生产费用时，为符合定额的费用和脱离定额的差异，分别编制定额差异的计算，是采用定额法计算产品成本的一个重要环节。一般按成本项目进行计算。定额凭证和差异凭证，并在有关的费用分配表和明细分类帐中分别予以登记。这样，就能及时正确地核算和分析生产费用脱离定额的差异，控制生产费用支出。1.直接材料脱离定额差异的核算在各成本项目中，原材料费用（包括自制半成品费用），一般占有较大比重，且属于直接计入费用，因而更有必要和可能在费用发生的当时就按产品核算定额费用和脱离定额差异，并以不同的凭证予以反映。原材料脱离定额差异的核算，一般有限额领料法、整批分割法和盘存法等。（1）限额领料法所谓限额领料法，是指原材料的领用实行限额领料制度，以控制用料的一种方法。对于直接用于产品生产的材料，在发料时，应按用料的定额数进行事前控制。凡符合定额的原材料应根据限额领料单这种凭证定额凭证领用。凡是超定额领料，都应另填专设的“超额领料单”这种差异凭证。在差异凭证中，应填写差异的数量、金额以及发生的原因。可见，采用定额法时，在完成每批生产任务后：限额领料单的限额=定额消耗量限额领料单所列未领材料余额=材料脱离定额的差异（1）（2）（3）如果有已领未用材料，则应填制退料单，办理材料退料手续；因此，退料单也是一种差异凭证，此时：材料脱离定额的超支差异退料单所列退料数量材料脱离定额的节约差异=超限额领料数量=（4）某产品直接材料脱离定额的差异=该产品材料实际耗用量-该产品材料定额耗用量材料计划单位成本×应当注意的是原材料脱离定额的差异是产品生产中实际用料脱离现行定额而形成的成本差异，计算公式如下：这是因为，投产的产品数量不一定等于规定的产品数量；所以领原材料的数量也不一定等于原材料的实际消耗量，即期初、期末车间可能有余额。而限额法并不能完全控制用料，上述差异凭证所反映的差异往往只是领料差异，而不是用料差异。因此，应按下式计算本期原材料的实际消耗量本期原材料实际消耗量本期领用材料数量=+期初结余材料数量-期末节余材料数量例如，某限额领料单规定的产品产量为1000件，每件产品的材料消耗定额为5千克，则领料限额为5000千克。本月实际领料4800千克，领料差异为少领200千克。现假定有以下三种情况：第一种情况本期投产数量等于限额领料单规定的产品数量，即1000件，且期初、期末均无余额领料差异量=4800-5000=-200（千克）即少领的200千克就是用料脱离定额的节约差异。则：第二种情况本期投产产品数量仍为1000件，但车间期初余料为100千克，期末余料为120千克。则：=1000×5=5000千克原材料实际消耗量=4800+100-120=4780（千克）原材料脱离定额差异=4780-5000=-220（千克）原材料定额消耗量=产品投产数量×原材料消耗定额第三种情况本期投产产品为900件，车间期初余料为100千克，期末余料为120千克。则：原材料定额消耗量=900×5=4500（千克）原材料实际消耗量=4800+100-120=4780原材料脱离定额差异=4780-4500=+280由此可见只有投产产品量等于限额领料单规定的产品量，且车间期初、期末均无余料或期初、期末余料数量相等时；领料差异=用料脱离定额的差异(2)整批分割法•为了核算用料差异,更好地控制用料,对于经过切割(下料)才能使用的材料,例如板材、棒材等,除了采用限额法以外,还应采用切割核算法。材料定额消耗量=实际切割成的毛坯数量×材料消耗定额材料定额差异=材料实际消耗量-材料定额消耗量（3）盘存法盘存法是根据定期盘点的方法来计算材料的定额消耗量和脱离定额差异的方法。其核算的过程为:原材料定额消耗量=本期投产产品数量×原材料消耗定额①计算原材料定额消耗量这是因为：本期投产产品数量+=本期完工产品数量+期末在产品数量本期投产产品数量=本期完工产品数量+期末在产品数量-期初在产品数量本期完工产品数量=本期投产产品数量+期初在产品数量-期末在产品数量本期投产产品所用的原材料包括期末在产品中的本期用料，但不包括期初在产品中的上期用料，因而应该以本期投产产品数量作为本期原材料定额消耗量的计算依据期初在产品数量②计算原材料实际消耗量原材料实际耗用量=领料数量-盘点余料或退料数量③确定材料脱离定额差异例如,某产品本月投产,完工产量300件,期末在产品50件,原材料系一次投入.生产该产品的单位消耗定额为20千克,计划单价2元.材料限额领料凭证为7000千克,材料盘存后超支差异凭证为30千克、期末车间盘存材料50千克.其计算结果如下:投产的数量=300+50=350(件)材料定额消耗量=350×20=7000(千克)材料实际消耗量=7000+30-50=6980(千克)材料脱离定额差异=(6980–7000)×2=-20(元)2.工资定额差异的核算（1）在计件工资制下：⊙生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相似。凡符合定额的生产工人工资可反映在产量记录中；脱离定额的差异，应登记在“工资补付单”等差异凭证中。即按计件单价计算支付的工资都是定额工资⊙如果生产工人工资是直接计入产品成本中,其定额差异可按下式计算:某产品生产工人工资脱离定额的差异=该产品实际生产工人工资-该产品的实际产量（×单位产品定额工资）（2）在计时工资制下:=该产品实际产量的实际生产工时×实际单位小时工资-该产品实际产量的定额生产工时计划单位小时工资×某产品生产工人工资脱离定额的差异某车间计划产量的定额生产工人工资总额某车间计划产量的定额生产工时总数⊙当生产工人工资属于间接计入费用,应于月末按各产品的实际工时进行分配,首先应计算出实际的小时工资率,然后再计算工资的定额差异,其计算公式如下:某车间实际生产工人工资总额某车间实际生产工时总数例如，某企业生产车间8月份全部产品计划产量的定额工资费用为16800元，计划产量的定额工时11200小时；实际工资费用为16240元，实际生产工时为11600小时；甲产品定额工时为8400小时，实际工时为8800小时。要求：计算甲产品定额工资费用和工资费用脱离定额差异。计划小时工资率=1680011200=1.5（元）实际小时工资率=1624011600=1.4（元）甲产品的定额工资费用=8400×1.5=12600甲产品的实际工资费用=8800×1.4=12320甲产品工资费用脱离定额的差异=12320-12600=-280（元）3.制造费用定额差异的核算•制造费用是间接费用,一般按车间分别进行归集。月末计算出各种产品应负担的实际制造费用，然后与定额费用比较。计算其脱离定额的差异额。计算公式如下：某车间制造费用定额的差异=该产品的实际制造费用-该产品的定额制造费用计划小时制造费用率该产品的实际制造费用=该产品实际产量的实际生产工时×实际小时制造费用率某产品定额制造费用=该产品实际产量的定额工时×某车间实际制造费用总额该车间各种产品实际生产工时总额某车间计划制造费用总额该车间计划产量的定额生产工时总额可见,工资费用定额和制造费用定额差异都是由工时差异和小时分配率差异两个因素影响的,因此,要使这两项费用定额的差异不断降低,不仅要控制实际费用总额