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第三篇第九章成本核算成本管理会计2019/8/2312019/8/23第三篇第九章成本核算第2页第一节产品成本核算的一般程序第二节成本费用归基与分配及完工产品成本的结转第三节产品成本核算的基本方法第四节期间费用的核算第五节成本报表的编制本章小结第九章成本核算[内容提要]本章主要介绍成本核算的一般程序，各项要素费用在各种产品之间的归集和分配，以及生产费用在完工产品和在产品之间的分配。重点说明品种法、分批法、分步法的特点。最后简要说明成本报表编制原理。2019/8/23第三篇第九章成本核算第3页第一节产品成本核算的一般程序一、生产费用的分类二、产品成本核算的要求三、产品成本核算的程序及账户设置2019/8/23第三篇第九章成本核算第4页一、生产费用的分类（1）按经济性质分类按经济用途分类劳动对象的耗费：外购材料、燃料、动力劳动资料的耗费：折旧费、修理费活劳动的耗费：工资、职工福利费生产性费用支出非生产性支出产品制造成本：材料、人工和制造费用期间费用：管理费用、财务费用、营业费用2019/8/23第三篇第九章成本核算第5页1、联系：二者都是对同一生产过程发生的费用。2、区别：一是按经济性质划分的若干费用要素包括了企业发生的全部费用。例如，工资费用既包括生产工人的工资，也包括其他部门人员的工资；而按经济用途划分的产品成本中的工资及福利费成本项目是指车间生产工人的工资及福利。二是经济性质划分的若干费用要素是指某一时期内实际发生的费用，而按成本项目反映的产品成本是某一时期该种产品应负担的费用。课堂提问：产品成本负担的费用是否与本期发生的费用相同？两种分类的区别和联系一、生产费用的分类（2）2019/8/23第三篇第九章成本核算第6页（一）正确划分各种费用界限（二）做好各项基础工作二、产品成本核算的要求2019/8/23第三篇第九章成本核算第7页（一）正确划分各种费用界限企业发生的各种费用支出产品成本期间费用或其他费用本期产品成本以后期间产品成本产品A产品B产品C产品N完工产品在产品完工产品在产品完工产品在产品完工产品在产品2019/8/23第三篇第九章成本核算第8页（二）做好各项基础工作1、定额、厂内计划价格的制定和修订工作。2、材料物资的计量、收发、及原始记录的及时规范。2019/8/23第三篇第九章成本核算第9页（一）产品成本核算程序（二）产品成本核算账户的使用三、产品成本核算程序及账户设置2019/8/23第三篇第九章成本核算第10页（一）产品成本核算程序确定应计入产品成本和不计入产品成本的费用确定应由本期产品成本负担的费用将由本期各种产品负担的费用，在各种产品之间按成本项目进行归集和分配有辅助生产车间的企业，将归集的辅助生产费用按受益对象进行分配结转分配制造费用将产品成本在完工产品和期末在产品之间进行分配和归集，计算出完工产品的总成本和单位成本结转期间费用2019/8/23第三篇第九章成本核算第11页原材料应付工资累计折旧等待摊费用预提费用辅助生产制造费用生产成本库存商品产品制造成本的结转程序2019/8/23第三篇第九章成本核算第12页（二）产品成本核算的账户（1）“生产成本”账户下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”账户两个二级账。在这两个二级账下还应按成本计算对象设置明细账。生产成本各项产品成本发生时结转完工产品成本期末在产品成本1、“生产成本”账户。该账户核算工业企业各种工业产品、自制材料、自制工具及自制设备等所发生的各项费用。2019/8/23第三篇第九章成本核算第13页“制造费用”账户按车间、部门设置明细账。2、“制造费用”账户。该账户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各种制造费用。制造费用各种制造费用发生时结转计入生产成本因季节性停工尚未结转的制造费用（二）产品成本核算的账户（2）2019/8/23第三篇第九章成本核算第14页“待摊费用”账户按费用种类设置明细账。3、“待摊费用”账户。该账户核算企业已经支出，但应由本期和以后各期成本分别负担的、分摊期在一年以内的各项费用。如低值易耗品摊销、预付保险费、预付租金等待摊费用发生的各项待摊费用各期应摊销的费用尚未摊销完的待摊费用（二）产品成本核算的账户（3）2019/8/23第三篇第九章成本核算第15页“预提费用”账户按费用种类设置明细账。4、“预提费用”账户。该账户核算企业按规定计入成本费用但尚未支付的各项费用。如预提的租金、保险费、借款利息等预提费用实际支付的费用按标准预提的各项费用已预提尚未支付的费用（二）产品成本核算的账户（4）2019/8/23第三篇第九章成本核算第16页第二节生产费用的归集与分配及完工产品成本的结转一、生产费用在各种产品之间的归集和分配二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配与归集三、完工产品成本的结转2019/8/23第三篇第九章成本核算第17页一、生产费用在各种产品之间的归集和分配（一）各项要素费用的分配（二）待摊、预提费用的归集和分配（三）辅助生产费用的归集和分配（四）制造费用的归集和分配2019/8/23第三篇第九章成本核算第18页（一）各项要素费用的分配（1）1、外购材料和燃料费用的分配直接用于产品生产的用于维护生产设备或保持生产条件而领用的厂部管理部门耗用的生产成本——基本生产成本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用分配原则通常采用的分配方法有定额耗用量比例、产品质量（重量）比例、系数比例等。2019/8/23第三篇第九章成本核算第19页（一）各项要素费用的分配（2）2、外购动力费用的分配分配程序：首先在各车间、各部门之间按用途进行分配，如果基本生产车间生产两种以上的产品，则需要将车间生产耗用的动力费在各种产品之间进行分配，计入各产品成本计算单的“燃料和动力”项目。直接生产车间生产耗用基本生产车间照明耗用企业管理部门耗用生产成本——基本生产成本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用分配原则辅助生产车间耗用2019/8/23第三篇第九章成本核算第20页（一）各项要素费用的分配（3）3、工资及福利费的分配车间生产工人工资车间管理人员工资生产成本——基本生产成本制造费用管理费用分配原则行政人员工资分配标准：计时工资情况下，生产工人工资应采用分配方法计入产品成本，其标准有实际耗用工时和定额工时。2019/8/23第三篇第九章成本核算第21页（一）各项要素费用的分配（4）4、其他各项生产费用的分配。主要是指折旧费、修理费、办公费、差旅费、利息支出等费用，其同样按用途分别计入“管理费用”、“制造费用”等账户2019/8/23第三篇第九章成本核算第22页（二）待摊费用和与预提费用的分配1、待摊费用的分配将本期发生（支付）的应由本期和以后各期共同负担的期限在一年以内的费用，这些费用发生或支付时，首先记入“待摊费用”账户，然后按其用途进行分配，分别记入“制造费用”、“管理费用”等账户。2、预提费用的归集和分配按规定预先提取计入当月产品成本，而在以后月份才发生支付的费用，如短期借款的利息、固定资产大修理费等。其账务处理程序是首先按用途分别记入“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等有关账户的借方，贷记“预提费用”账户；待以后发生支付时，借记“预提费用”账户，贷记有关账户。2019/8/23第三篇第九章成本核算第23页（三）辅助生产费用的归集分配（1）辅助生产车间发生的费用，通过“生产成本——辅助生产成本”及其明细账进行归集后，月末要对辅助生产成本进行分配。基本生产车间产品生产耗用基本生产车间一般耗用生产成本——基本生产成本制造费用管理费用分配原则行政管理部门耗用2019/8/23第三篇第九章成本核算第24页（三）辅助生产费用的归集分配（2）2、辅助生产费用分配的方法（1）直接分配法。即将各辅助生产车间发生的各项费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位和产品，而不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况。该种方法的特点是各辅助生产车间发生的费用指对辅助生产车间以外的车间或部门分配，计算和分配较为简便。其适用于辅助生产内部相互提供产品或劳务不多的情况。2019/8/23第三篇第九章成本核算第25页（三）辅助生产费用的归集和分配（3）（2）交互分配法。分配程序：首先根据各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的数量和交互前的单位成本在各辅助生产车间之间进行分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用总额在按各受益单位或产品的受益数量和其对外分配的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位和产品进行分配。其特点是通过二次分配，提高了费用分配结果的准确性，但核算量较大。（3）计划成本法。分配程序：辅助生产费用首先按各受益单位的实际耗用数量及计划单位成本进行分配，然后将实际费用与分配的计划成本之间的差异进行分配，为简化核算，通常该项差异记入“管理费用”账户进行调整。2019/8/23第三篇第九章成本核算第26页（四）制造费用的归集和分配经过（一）、（二）、（三）程序分配以后，基本生产车间发生的各项费用已经在“制造费用”账户的借方归集完毕，然后需采用一定的分配方法在各种产品之间进行分配。分配方法生产工时比例法按年度计划分配率分配法机器工时比例法生产工人工资比例法账务处理借：生产成本——A产品——B产品贷：制造费用2019/8/23第三篇第九章成本核算第27页经过上述四个程序的分配，本期生产产品所发生的全部费用已分别记入各种产品成本明细账，月末应根据各种产品的完工情况，将每种产品的全部费用采用一定的分配方法在其完工产品与在产品之间进行分配。在选择分配方法过程中应考虑月末在产品数量的多少；各月在产品数量变化的大小；各项费用在产品成本中所占比重的大小以及定额管理基础好坏等因素。二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集（1）2019/8/23第三篇第九章成本核算第28页二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集（2）1、不计算在产品成本的方法如果月末在产品数量较少，完工产品的数量较多，为简化核算，可不计算在产品成本，其全部费用均由完工产品负担。2、在产品成本按年初数固定计算的方法如果各月末在产品的数量变化不大，为简化核算，在产品成本可按年初数固定计算。即月末在产品按年初确定的在产品成本计算，每月发生的生产费用即为完工产品成本。2019/8/23第三篇第九章成本核算第29页二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集（3）3、在产品成本按所耗原材料费用计算的方法如果原材料费用在产品成本中占较大比重，并且在产品数量较少时，为简化核算只将原材料费用在完工产品与在产品之间进行分配，其它费用均由完工产品负担。4、约当产量法（1）概念。是根据月末在产品数量，按其完工程度折合成相当于完工产品的产量，然后将各项费用按完工产品数量和在产品约当产量比例进行分配的方法。（2）约当产量法的计算程序首先：在产品月当产量=在产品数量×完工程度2019/8/23第三篇第九章成本核算第30页二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集（4）其次：某项费用分配率=（月初在产品该项费用+本月该项生产费用）/完工产品数量+在产品约当产量最后：完工产品负担的费用=完工产品数量×该项费用分配率在产品负担的费用=在产品数量×该项费用分配率（3）运用约当产量法应注意的问题在上述某项费用分配率公式中其计算在产品约当产量的含义是不同的。计算原材料费用分配率时，在产品约当产量是按照投料程度来确定；而加工费用的分配率其在产品约当产量是按在产品完工程度确定的。课堂提问：在陆续投料方式下如何计算投料率？2019/8/23第三篇第九章成本核算第31页二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集（5）5、在产品成本按定额成本计算的方法（1）计算程序。首先按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即按在产品数量或定额工时数乘以单位定额消耗量及每小时计划费用分配率，计算确定月末在产品成本。产品全部费用减去月末在产品的定额成本即为本月完工产品总成本。（2）适用范围。该种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产品。2019/8/23第三篇第九章成本核算第32页二、生