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第四章复式记账校历第：4周授课计划序号：4课题第四章复式记账教学目的通过本章学习了解复式记账基本原则和借贷记账法的产生，掌握复式记账基本概念、理论依据、和记账规则、账户结构。重点难点记账规则和账户结构教学过程第一节记账方法概述一、复式记账的基本含义及其特征1.基本含义◆对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。第一节记账方法概述单式记账及其评价◆对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。单式记账用银行存款1000元购买材料。银行存款原材料不予登记1000◆通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。◆不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。2.基本特征—与单式记账法相比较(1)需要设置完整的账户体系。(2)对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。(3)对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。(4)可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算。二、复式记账的理论依据●资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。体现了如下规律:运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。三、复式记账的基本原则1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系全部账户左方发生额合计全部账户右方发生额合计发生额平衡全部账户期末左方余额合计全部账户期末右方余额合计余额平衡重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。四、复式记账的作用▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。第二节借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进1.产生——大约在12--13世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2.演进——借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。二、借贷记账法的含义◆是以“借”和“贷”作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。◆复式记账法的一种。1、记账符号借贷三、借贷记账法的内容记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。◆主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。◆符号含义：对于六类性质不同的账户具有不同的含义。2.账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。(1)资产、费用类账户结构★重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。(3)资产负债类双重性质账户结构双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。账户名称（会计科目)贷方借方资产增加费用增加成本增加负债减少所有者权益减少收入减少或转销费用减少成本减少或转销负债增加所有者权益增加收入增加资产减少期末余额：资产余额成本余额期末余额：所有者权益余额账户结构:负债余额3.记账规律（规则）●有借必有贷——账户登记方向。●借贷必相等——账户登记金额。公司收到投资者投资800000元存入银行。影响要素登记账户登记方向登记金额●有借必有贷●借贷必相等4.会计分录的编制与账户对应关系(1)会计分录的含义●经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。(2)编制会计分录的基本方法【例1】收到投资者投入资本800000元存入银行。基本步骤(3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求800000800000(5)会计分录的种类◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。【例6】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。会计分录：借：原材料30000（购入材料总额）贷：银行存款20000（已支付货款）贷：应付账款10000（尚未支付款）(5)复合会计分录的分解【例6】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。30000200001000020000200001000010000【例1】用现金购入一批材料，价款1,000元。①借：原材料1000贷：库存现金1000（6）会计分录编制举例（如下）库存现金1000原材料1000【例2】向银行借入短期借款3,000元，偿还应付账款。②借：应付账款3000贷：短期借款3000短期借款3000应付账款3000【例3】收到股东投入资本80,000元，款项存入银行。③借：银行存款80000贷：实收资本80000【例4】以银行存款30,000元，偿还到期的应付债券。④借：应付债券30000贷：银行存款30000【例5】企业销售一批商品，价款4,500元，其中2,500元已收取，款项存入银行，剩余2,000元尚未收到。【例6】企业用银行存款1,800元购买办公用品，其中1,000元办公用品为公司总部使用，800元办公用品为生产车间使用。借：银行存款2500应收账款2000贷：主营业务收入4500借：管理费用1000制造费用800贷：银行存款1800（7）两个重要名词◆1.账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。◆2.对应账户：分录中存在着对应关系的账户。【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。5.试算平衡p68(1)试算平衡的含义◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。(2)试算平衡的基本方法①发生额平衡法发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。◆平衡公式：◆平衡原理：借贷记账法的记账规则—有借必有贷，借贷必相等。②余额平衡法◆平衡公式：◆平衡依据:一定时期末全部账户余额。◆平衡方法—编制“总分类账户余额试算平衡表”结论试算平衡不能说明没问题试算不平衡就说明有错误漏记某项经济业务重记某项经济业务某项经济业务记错了有关账户某项经济业务颠倒了记账方向第三节账簿的设置和登记校历第：5周授课计划序号：5课题第三节账簿的设置和登记教学目的通过本章学习了解日记账、明细帐和总账账簿的设置，掌握日记账、明细帐和总账账簿的登记。重点难点总账账簿的登记。教学过程第三节账簿的设置和登记根据办理完毕的收付款记账凭证，随时按序时逐笔顺序登记，每天至少登记一次。每日终了应结出本日余额。一、序时账簿的设置和登记1.日记账现金日记账银行存款日记账二、总分类账簿的设置和登记(1)采用记账凭证账务处理程序的单位，应根据记账凭证和本单位业务量的多少每三天或五天或十天登记一次；总分类账簿简称“总账”，它是按照一级账户设置的。一般采用三栏格式。设置：登记方法：根据采用的记账程序的不同而有所不同，一般登记方法如下：(4)月终，登记全部经济业务后，结出各账户本期借方发生额、贷方发生额和期末余额。注意，倒数第二栏的借贷表示期末余额处于借方或贷方。(2)采用科目汇总表账务处理程序的单位应根据定期汇总的科目汇总表随时登记；(3)采用汇总记账凭证账务处理程序的单位，应根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证的合计数，月终一次登记总账；登记时间应根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证，每天进行登记或定期（最迟五天）登记；但债权债务明细账和财产物资明细账应每日登记，以便随时核对库存余额或与对方单位结算三、明细分类账簿的设置和登记设置：按照二级账户或明细账户设置。采用活页账簿。格式常用的有三种：三栏式、数量金额式和多栏式。登记：课堂练习要求：1、编制会计科目；2、登记总账；3、登记明细账；4、对账。做练习册相关习题！借贷记账法的应用内容介绍为进一步熟练掌握账户和借贷记账法的运用，本节以制造业为例，介绍生产经营过程中主要业务。一采购过程主要业务二生产过程主要业务三销售过程主要业务四财务成果业务五其他业务一、供应过程的主要业务在供应阶段，企业用货币资金购买材料，支付买价、运杂费、税金，并与供货单位发生结算关系（一）材料采购成本的内容及计算（二）设置的账户（三）账务处理一、材料采购业务的内容（业务类型）(一)材料价款结算计量:材料价款=购买数量×单价价款结算业务类型:1.现款交易一手钱,一手货(现金\存款→原材料)2.欠款交易先收料,后付款(负债→原材料)1)按合同约定时间付款(应付账款→原材料)2)开出承兑汇票,持票人到期兑现(应付票据→原材料)3.预付货款先付款,后收料(现金\存款→预付账款→原材料)(二)采购费用的结算采购费用：包括运杂费、包装费、保险费、挑选整理费、运输途中的合理损耗等。（1）运杂费：包括运输费、装卸费、搬运费等。（2）包装费：支付购买包装材料的包装费。（3）保险费、挑选整理费：购买材料发生的途中保险费及材料入库前的整理挑选费用计入材料采购成本。（4）运输途中的合理损耗：企业对各种采购材料给以定额损耗，在定额损耗内的损耗为合理损耗，这部分计入采购成本。(二)采购费用的结算注意：采购过程中发生的采购保管费，采购人员外出出差的差旅费、专设采购机构费（如办事处、推销点等）在理论上应计入采购成本，但由于数额较小，一般将其列入管理费用。发生时也分3种情况:1)购货单位立即现款支付给有关单位(存款→材料)2)定期结算,发生时暂欠(应付账款→材料)3)由供货单位代垫,同材料价款一并结算(应付账款/存款→材料)（三）材料采购实际成本的构成材料采购实际成本＝买价＋其他采购费用《初级会计学》第四章复式记帐的运用三、材料进行日常核算1.帐户设置材料采购核算企业购入的各种材料物资的实际采购成本(买价＋其他采购费用)。借：登记购入材料物资的实际成本；贷：登记入库材料物资的实际成本。“原材料”核算企业库存材料的实际成本。借：登记验收入库材料的实际成本；贷：登记发出材料的实际成本。“应交税费—应交增值税”《初级会计学》第四章复式记帐的运用在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，应缴纳增值税。增值税是一种价外税，实行价外计征的方法。税率17%。材料采购中增值税的核算布厂服装厂销售布料收入200元销售棉衬衣收入300元一件棉衬衣的税收商场应纳增值税17元（51-34）收取销项税额51元支付进项税额34元《初级会计学》第四章复式记帐的运用一般纳税人一般购销业务的会计处理：一般纳税人应纳增值税采用“扣税法”计算，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，计算公式为：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额=当期销售额×增值税税率－当期进项税额《初级会计学》第四章复式记帐的运用在采购时，按买价的17%计算“应交税费——应交增值税（进项税额）”，作为企业的一项负债，在销售货物时，按17%金额计算“应交税费——应交增值税（销项税额）”，作为进项税额的抵扣。记录