第十一章建筑企业成本与财务管理

第十一章建筑企业成本与财务管理第一节概述一、建筑企业成本管理的概念建筑企业的成本管理，就是根据客观经济规律的要求，对建筑产品成本进行预测、计划、控制、核算、分析和检查等一系列科学管理工作的总称。成本管理的目的是在预定时间、预定质量的前提下，通过不断改善各项管理工作，充分采用经济、技术、组织措施和挖掘降低成本的潜力，以尽可能少的劳动消费，实现预定的目标成本。二、建筑企业成本管理的特点1、工程建设项目成本管理是一个动态管理的过程工程建设项目的建设周期往往很长，在整个建设过程中，又受到各种内部、外部因素的影响，工程建设项目的成本在整个建设过程中不断地发生变化。因此，工程建设项目成本管理必须根据不断变化的内外部环境，不断地对成本进行组织、控制和调整，以保证工程建设项目成本的有效控制和监督。2、工程建设项目成本管理是一个复杂的系统工程这主要由工程项目本身是一个复杂的系统所决定，从横向可把成本管理分为：工程项目投标报价、成本预测、成本计划、统计、质量、信誉等；从纵向可分为：组织、控制、核算、分析、跟踪和考核等。由此形成一个工程建设项目成本管理系统。三、建筑企业成本管理的意义和任务成本管理在建筑企业经营管理中占有重要的地位，成本管理的好坏，直接影响企业的经济效益。可以说，成本管理是建筑企业各项管理工作的焦点和源泉。成本管理的基本任务是保证降低成本，实现利润，为国家提供更多的积累，为企业获得更大的经济效益。四、建筑企业工程成本按照建设部2003年10月颁发的《建筑安装工程费用项目组成》（建标〔2003〕206号）规定，建筑企业工程成本由直接费、间接费和税金组成（一）直接费直接费由直接工程费和措施费组成。1、直接工程费直接工程费是指施工过程中耗费的直接构成工程实体的各项费用，包括人工费、材料费、施工机械使用费。（1）人工费：指直接从事建筑安装工程施工作业的生产工人开支的各项费用，包括生产工人基本工资、工资性补贴、生产工人辅助工资、职工福利费、生产工人劳动保护费等；（2）材料费：指施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用；（3）施工机械使用费：指施工机械作业所发生的机械使用费以及施工机械安拆费和场外运费；2、措施费措施费是指完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。包括：环境保护费、文明施工费、安全施工费、临时设施费、夜间施工增加费、二次搬运费、冬雨季施工增加费、大型机械设备进出场及安拆费、施工排水费、施工降水费、地上地下设施、建筑物的临时保护设施费、已完工程及设备保护费、混凝土、钢筋混凝土模板及支架费、脚手架费等。（二）间接费间接费由规费和企业管理费组成。1、规费：是指政府和有关权力部门规定必须缴纳的费用。包括工程排污费、社会保障费、住房公积金、危险作业意外伤害保险等。其中社会保障费包括养老保险费、失业保险费、医疗保险费；2、企业管理费：是指建筑安装企业组织施工生产和经营管理所需费用。内容包括：管理人员工资、差旅交通费、办公费、固定资产使用费、工具用具使用费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、财产保险费、财务费、税金等。（三）税金建筑安装工程税金是指国家税法规定的应计入建筑安装工程费用的营业税、城市维护建设税和教育费附加。根据中华人民共和国住房与城乡建设部与国家质量监督检验检疫总局联合发布的国家标准《建设工程工程量清单计价规范》GB50500-2008，建筑安装工程费用组成（工程造价）由分部分项工程费、措施项目费、其他项目费、规费和税金组成，如表11-1所示。五、建筑企业成本管理（一）建筑企业成本管理的内容1、成本预测。确定降低成本目标，即确定成本降低率，为编制降低成本计划确定方向。2、成本计划。根据确定的成本目标编制实施计划，以确定计划期内工程的计划成本。3、成本控制。在工程施工的整个过程中，通过对工程成本形成的预防、监督和及时纠正发生的偏差，将施工成本费用限制在成本计划范围内，以降低成本。4、成本核算。以施工图预算所列单位工程为依据，具体内容为：人工费核算；材料费核算；机械使用费的核算；措施费的核算；间接费的核算；工程结算。5、成本分析。找出成本升降的原因，总结经营管理经验，制定切实可行的改进措施，不断提高企业经营管理水平和经济效益，成本分析具体分为综合分析和单位工程分析：综合分析有：实际成本与计划成本进行比较；所属单位之间进行比较；与上年同期降低成本进行比较；单位工程成本的比较。单位工程分析包括：人工费的分析；材料费的分析；机械使用费的分析；措施费的分析；间接费的分析；技术组织措施完成情况的分析。6、成本考核。施工项目完成后，对施工项目成本形成中的各责任者，按施工项目成本目标责任制的有关规定，将成本的实际指标与计划、定额、预算进行对比和考核。（二）建筑企业成本管理的程序一、成本预测的概念成本预测是指通过取得的历史数字资料，采用经验总结、统计分析及数学模型的方法对成本进行判断和推测。通过成本预测，可以为建筑企业经营决策和制定成本计划等提供依据。它是企业科学管理的一项重要工具。第二节成本预测二、成本预测的作用1、成本预测是投标决策的依据建筑企业在选择投标项目的过程中，往往需要根据项目是否盈利、利润多少等诸因素确定是否对工程投标。这样在投标决策时就要估计项目成本的情况，通过与施工图预算的比较，才能分析出项目是否盈利及利润的多少。2、成本预测是编制成本计划的基础计划是管理的第一步，因此编制可靠的计划具有重要的意义，但要编制出可靠的计划，必须对项目未来的实施作出科学的预测。在编制成本计划之前，要收集有关项目成本、市场情况和施工消耗等资料，对项目进展过程中的物价变动等情况和项目成本作出准确的预测，从而保证项目成本计划不脱离实际，切实起到控制成本的作用。3、成本预测是成本管理的重要环节成本预测是在分析项目实施过程中各种技术、经济要素对成本升降的影响基础上，推算出成本水平变化的趋势及其规律性，预测项目的实际成本。它是预测与分析的有机结合，是事后反馈与事前控制的结合。通过成本预测，有利于及时发现问题，找出成本管理中的薄弱环节，采取措施，控制成本。三、成本预测的步骤1、制定预测计划制定预测计划是预测工作顺利进行的保证。预测计划的内容主要有：组织领导及工作布置，配合的部门，时间进度，收集资料范围等。如果在预测过程中发现新情况或发现计划有缺陷，则可修订计划，以保证预测工作的顺利进行并取得较好的预测结果。2、收集整理预测资料根据预测计划，收集预测资料是预测的重要条件。预测资料应包括横向和纵向两个方面的数据：横向资料是指同类项目的成本资料，通过分析同类项目与实施项目之间的差异，对实施项目的成本作出准确的估计；纵向资料是指各成本项目的历史数据，据以分析它们的发展趋势。预测资料的准确与否，直接关系到预测质量的好坏。因此，对收集的各种预测资料应进行细致的检查与整理，去伪存真，以保证预测资料的完整性、连续性和真实性。3、选择预测方法预测方法一般有定量和定性两种。定性方法主要有专家会议法、主观概率法和特尔菲法等，它们是根据各方面的信息、情报或意见，进行推断预测；定量方法主要有移动平均法、指数平滑法和回归分析法等。4、成本初步预测主要根据定性预测的方法及一些横向成本资料的定量预测，对成本进行初步估计，这一步的结果往往比较粗糙，需要结合现在的成本水平进行修正，才能保证预测成本结果的准确。5、影响成本水平的因素预测影响工程成本水平的因素主要有：物价变化，劳动生产率，物料消耗指标，项目管理办公费用开支等。可根据近期内其他工程的实施情况，本企业职工及当地分包企业情况、市场行情等，推测未来哪些因素会对工程项目成本产生影响以及影响的结果如何。6、成本预测根据初步预测和影响因素预测结果，确定该项目的成本情况，包括人工费、机械费和措施费等。7、分析预测误差预测不可避免会存在一定的误差。预测误差的大小，反映预测的准确程度，如果预测误差较大，就应分析误差产生的原因，并积累经验。第三节成本计划一、建筑企业成本计划的概念及意义建筑企业成本计划是指建筑企业根据确定的成本目标，编制实施计划，以确定计划期内工程的计划成本。它是在成本预测的基础上进行的，它以货币形式预先规定了工程项目实施过程中的劳动消耗的计划总水平。通过与项目总投资（或中标额）比较来确定企业实现的计划成本降低额与降低率。并将它按成本管理层次、成本项目以及项目进展的诸阶段进行成本计划的分解，并制定各级成本实施方案。建筑企业成本计划是建筑企业成本管理的一个主要环节，是实现降低企业成本的指导性文件。同时也是建立企业成本管理责任制、开展经济核算和控制生产费用的基础。二、成本计划的编制原则和依据1、编制原则（1）严格遵守国家的财经政策，严格遵守成本开支范围，不准乱挤成本，严格遵守成本计算规定，明确成本发生期，防止多计、漏计和少计成本，采用合理的方法和程序核算各项成本费用；（2）从企业实际情况出发，制定切实可行的降低成本措施；（3）降低成本以技术组织措施作保证，以技术经济定额为标准；（4）要依靠群众，挖掘内部潜力，找出降低成本的有效途径。2、编制依据施工计划指标与其他计划指标，施工图，定额资料，工程施工组织设计，降低成本的技术组织措施，施工图预算和施工预算等。三、建筑企业成本计划的内容1、成本控制计划方案主要是对项目实施过程中的劳动消耗作出一个数量和总价的控制，对于难以预见的费用和难以确定的消耗也要作出一个总的控制线，作为编制控制计划的依据。该方案包括以下内容：（1）材料成本控制计划。包括主要材料、贵重材料的消耗量和价格，以及周转材料；（2）机械设备控制计划。主要是机械设备的数量和应控制的使用维修费用；（3）施工机具控制计划。一是新购机具的折旧摊销，二是施工机具的使用费用；（4）劳务费成本控制计划。主要是合理安排进出场时间，减少和控制非生产用工，提高工效，综合考虑用工单价；（5）临时工程费用计划。主要是临时水电设施、加工场地及仓房的合理使用；（6）管理费用成本计划。主要包括管理人员工资、奖金、办公费、差旅费、业务招待费等。2、保证体系（1）责任制度。即规定计划的制定者和执行者对成本计划的制定、执行、调整应负有的责任和义务；（2）检查制度。检查的目的在于帮助计划的落实和执行。检查制度应对信息反馈和措施调整作明确的规定；（3）工作方法与手段。如确定限额领料的材料种类，控制成本的主要方法和途径，必要的奖罚制度等。四、建筑企业成本计划的编制方法根据《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》（建设部令第107号）规定，施工图预算、招标标底、投标报价的计价方法可采用工料单价法和综合单价法。（一）工料单价法工料单价法是传统的定额计价模式下的施工图预算编制方法。计算出分部分项工程量后乘以工料单价，合计得到直接工程费，汇总后再加措施费、间接费、利润和税金生成工程承发包价。按照分部分项工程单价产生的方法不同，工料单价法又可以分为预算单价法和实物单价法。1、预算单价法预算单价法就是采用地区统一单位估价表中的各分项工程工料预算单价乘以相应的各分项工程的工程量，求和后得到包括人工费、材料费和施工机械使用费在内的单位工程直接工程费，再根据规定的费率乘以相应的计费基数计算措施费、间接费、利润和税金，汇总得到该单位工程的施工图预算造价。2、实物单价法根据施工图计算的各分项工程量分别乘以地区定额中人工、材料、施工机械台班的定额消耗量，分类汇总得到单位工程所需的全部人工、材料、施工机械台班消耗数量，然后乘以当时当地人工工日、各种材料和施工机械台班单价，求出相应的人工费、材料费和机械使用费，再加上措施费，就可以计算该工程的直接工程费、措施费、间接费等其他费用计算方法与预算单价法相同。（二）综合单价法综合单价法是指分部分项工程单价综合了直接工程费及其以外的多项费用。按照单价综合的内容不同，可以分为全费用综合单价和清单综合单价。1、全费用综合单价单价中综合了分部分项工程人工费、材料费、机械费，管理费、利润、规费以及有关文件规定的调价、税金以及一定范围的风险等全部费用。2、清单综合单价单价中综合了人工费、材料费、