第八章标准成本法

第八章标准成本法§8.1标准成本及成本差异§8.2成本差异计算与分析§8.1标准成本及成本差异标准成本法是指通过制定标准成本、将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。§8.1.1标准成本的概念标准成本是指按照成本项目事先制定的，在正常生产经营条件下应该实现的单位产品成本目标。标准成本可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度。制定标准成本的意义1.为企业的预算编制和经营决策提供依据。2.有利于进行成本控制。3.便于评价、考核各部门的工作业绩。4.简化成本的计算。5.有利于产品定价决策。§8.1.2标准成本的种类理想标准成本正常标准成本现实标准成本理想标准成本理想标准成本是在最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。正常标准成本正常标准成本是在正常生产经营条件下可以达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。正常标准成本反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产能力和技术能力。当生产技术和经营管理条件变动不大时，它可以在较长一段时期采用。现实标准成本现实标准成本是在现有的生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。现实标准成本最接近实际成本、最切实可行。它与正常标准成本不同的是，它需要根据现实情况的变化不断进行修改。§8.1.3标准成本制度的内容标准成本的制定成本差异的计算与分析成本差异的处理§8.1.4成本差异的种类成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额，也称标准差异。直接材料成本差异（价格差异、数量差异）直接人工成本差异（价格差异、数量差异）制造费用差异变动制造费用差异（价格差异、数量差异）固定制造费用差异（支出差异、生产能力利用差异、效益差异）成本差异的种类：成本差异按成本的构成可以分为直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用差异。制造费用差异按其形成的原因和分析方法的不同又可分为变动制造费用差异和固定制造费用差异两部分。直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用差异按其形成原因可分为价格差异和数量差异。固定制造费用是固定成本，不随业务量的变动而变动，其差异不能简单的分为价格因素和耗用数量因素。固定制造费用差异可分为支出差异、生产能力利用差异和效率差异。§8.2成本差异计算与分析§8.2.1成本差异计算与分析§8.2.2成本差异的账务处理（直接材料成本差异）量差＝(实际用量－标准用量)×标准价格价差＝(实际价格－标准价格)×实际用量总差异＝直接材料实际成本－直接材料标准成本＝量差＋价差§8.2.1成本差异计算与分析直接材料成本差异产生原因材料采购批量材料采购地点、时间、交货方式材料质量工人的技术熟练程度工人对工作的责任感生产设备的状况通货膨胀（直接人工成本差异）量差(耗用量差)＝(实际总工时－标准总工时)×标准工资率价差(工资率差)＝(实际工资率－标准工资率)×实际总工时总差异＝直接人工实际成本－直接人工标准成本＝量差＋价差其中：标准总工时＝单位产品工时定额×实际产量实际工资率＝实际工资总额÷实际总工时§8.2.1成本差异计算与分析直接人工成本差异产生的原因生产工人的技术水平生产工艺过程原材料质量设备状况职工的工资水平（变动制造费用成本差异）量差(效率差)＝(实际总工时－标准总工时)×标准分配率价差(开支差)＝(实际分配率－标准分配率)×实际总工时总差异＝实际变动制造费用－标准变动制造费用＝量差＋价差其中：标准总工时＝单位产品工时定额×实际产量实际分配率＝实际变动制造费用总额÷实际总工时§8.2.1成本差异计算与分析（固定制造费用成本差异）开支差＝实际固定制造费用总额－预算固定制造费用总额＝实际分配率×实际总工时－标准分配率×预算总工时能力差＝(预算总工时－实际总工时)×标准分配率效率差＝(实际总工时－标准总工时)×标准分配率总差异＝开支差＋能力差＋效率差其中：标准总工时＝单位产品工时定额×实际产量预算总工时＝单位产品工时定额×预计生产能力产量实际分配率＝实际固定制造费用总额÷实际总工时标准分配率＝预算固定制造费用总额÷预算总工时§8.2.1成本差异计算与分析制造费用成本差异产生原因预算差异固定材料价格的增减、工资率增减职工培训费、折旧费、办公费的增减职工人数的增减能力差异产销量规模的变化成本差异核算账户的设置成本差异的归集期末成本差异的账务处理§8.2.2成本差异的账务处理成本差异核算账户的设置“材料价格差异”“材料用量差异”“直接人工工资率差异”“直接人工效率差异”“变动性制造费用开支差异”“变动性制造费用效率差异”“固定性制造费用开支差异”“固定性制造费用能力差异”“固定性制造费用效率差异”借方核算不利差异贷方核算有利差异直接处理法递延法期末成本差异的账务处理期末成本差异的账务处理（直接处理法）直接处理法是将本期发生的各种成本差异全部转入“主营业务成本”账户，由本期的销售产品负担，并全部从利润表的主营业务收入项下扣减，不再分配给期末在产品和期末库存产成品。这时，期末资产负债表的在产品和产成品项目只反映标准成本。优点：（1）避免期末繁杂的成本差异分配工作，简化成本计算；（2）本期发生的成本差异全部反映在本期的利润表上，这样可以如实反映本期生产经营的全部成效。缺点：要求经常修改标准成本，否则会计报表的信息失真。期末成本差异的账务处理（递延法）递延法是将本期发生的各种成本差异，按标准成本的比例分配给期末在产品、期末库存产成品和本期已售产品。这样分配以后，期末资产负债表的在产品和产成品项目（即存货项目）反映的都是实际成本，利润表上反映的主营业务成本也是本期销售的产品的实际成本。复习思考题：1.理解标准成本的概念和种类。2.什么是成本差异?说明成本差异的种类。3.掌握直接材料成本差异的计算与分析。4.掌握直接人工成本差异的计算与分析。5.掌握变动制造费用、固定制造费用成本差异的计算与分析。6.了解成本差异的账务处理。